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2018年01月03日中级会计实务试题(第 1 套 - 计算)

2018-1-3 18:00| 发布者: 本站编辑| 查看数: 53| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2015年3

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■ 计算题

1. 甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2015年3月31日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用,合同价款为6000万元,该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3年支付,每年4月1日支付2000万元。甲公司该设备预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司的增量借款年利率为10%。已知:利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。
甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下:
借:固定资产6000
    贷:长期应付款6000
借:管理费用900
    贷:累计折旧900
(2)2015年6月30日甲公司正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,全部成本为200000万元,预计使用寿命为40年,预计净残值为0,甲公司采用年限平均法对该核设施计提折旧。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2015年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用20000万元,金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知:利率为5%,期数为40期的复利现值系数为0.1420。
假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目,2015年下半年该固定资产生产的电力产品尚未对外销售。
甲公司会计处理如下:
借:固定资产200000
    贷:在建工程200000
借:生产成本2500
    贷:累计折旧2500
(3)经董事会批准,甲公司2015年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房转让价格为3100万元,假定不考虑销售费用,乙公司应于2016年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司该办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产,成本为4900万元,预计使用年限为20年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧,至2015年9月30日签订销售合同时尚未计提减值准备。
2015年度,甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧,相关会计处理如下:
借:管理费用240
    贷:累计折旧240
要求:根据事项(1)至(3),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。
【答案】
(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。
理由:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款与其现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
固定资产入账金额=2000×2.4869=4973.8(万元);
2015年固定资产应计折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07(万元);
2015年未确认融资费用摊销额=4973.8×10%×9/12=373.04(万元)。
更正的会计分录为:
借:未确认融资费用1026.2
(6000-4973.8)
    贷:固定资产1026.2
借:累计折旧153.93
(900-746.07)
    贷:管理费用153.93
借:财务费用373.04
    贷:未确认融资费用373.04
(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。
理由:弃置费用的现值应计入固定资产成本,并计提折旧;弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。
弃置费用的现值=20000×0.1420=2840(万元)。
更正的会计分录为:
调整固定资产初始入账价值:
借:固定资产2840
    贷:预计负债2840
补提固定资产折旧:
借:库存商品35.5(2840÷40×6/12)
    贷:累计折旧35.5
【提示】由于题目中假定“2015年下半年该固定资产生产的电力产品尚未对外销售”,说明相关产品成本尚未结转至主营业务成本,所以这里补提折旧时计入库存商品。
确认财务费用:
借:财务费用71(2840×5%×6/12)
    贷:预计负债71
(3)事项(3)会计处理不正确。
理由:划分为持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。
至2015年9月30日累计计提折旧额=[(4900-100)/20]/12×66=1320(万元),账面价值=4900-1320=3580(万元),2015年1~9月份计提折旧额=[(4900-100)/20]/12×9=180(万元),应计提减值准备金额=3580-3100=480(万元)。
更正会计分录如下:
借:资产减值损失480
    贷:固定资产减值准备480
借:累计折旧60(240-180)
    贷:管理费用60

2. 2013年1月2日,甲、乙、丙公司分别以现金1000万元、2000万元和2000万元出资设立A公司,分别持有A公司20%、40%、40%的股权。甲公司对A公司具有重大影响。A公司2013年实现净利润4000万元,可供出售金融资产公允价值增加1000万元,无其他所有者权益变动。2014年1月1日,经甲、乙、丙公司协商,乙公司对A公司增资4000万元,增资后A公司净资产为14000万元,甲、乙、丙公司分别持有A公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成,甲公司仍能够对A公司施加重大影响。A公司2014年实现净利润5000万元,分配并发放现金股利1000万元,可供出售金融资产公允价值减少600万元,无其他所有者权益变动。2015年1月20日,甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方,售价为1350万元,相关手续于当日完成。甲公司无法再对A公司施加重大影响,将剩余股权投资转为可供出售金融资产,其公允价值为1350万元。假定甲公司与A公司适用的会计政策、会计期间相同,双方在当期及以前期间未发其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。
要求:编制甲公司2013年1月2日至2015年1月20日与A公司长期股权投资有关的会计分录。
【答案】
(1)2013年1月2日
借:长期股权投资一投资成本1000
    贷:银行存款1000
(2)2013年A公司实现净利润
借:长期股权投资一损益调整800
(4000×20%)
    贷:投资收益800
(3)2013年A公司可供出售金融资产公允价值变动
借:长期股权投资一其他综合收益200
(1000×20%)
    贷:其他综合收益200
(4)2014年1月1日
2014年1月1日,乙公司增资前,A公司的净资产账面价值为10000万元(1000+2000+2000+4000+1000),甲公司应享有A公司权益的份额为2000万元(10000×20%)。乙公司单方面增资后,A公司的净资产增加4000万元,甲公司应享有A公司权益的份额为2100万元(14000×15%)。甲公司享有的权益变动100万元(2100-2000),属于A公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
借:长期股权投资一其他权益变动100
    贷:资本公积一其他资本公积100
(5)2014年A公司实现净利润
借:长期股权投资一损益调整750
(5000×15%)
    贷:投资收益750
(6)2014年A公司分配现金股利
借:应收股利150(1000×15%)
    贷:长期股权投资一损益调整150
借:银行存款150
    贷:应收股利150
(7)2014年A公司可供出售金融资产公允价值变动
借:其他综合收益90(600×15%)
    贷:长期股权投资一其他综合收益90
(8)2015年1月20日
①确认有关股权投资的处置损益
借:银行存款1350
    贷:长期股权投资一投资成本500(1000÷2)
一损益调整700
[(800+750-150)÷2]
一其他综合收益55
[(200-90)÷2]
一其他权益变动50
(100÷2)
投资收益45
②由于终止采用权益法核算,将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益
借:其他综合收益110(200-90)
    贷:投资收益110
③由于终止采用权益法核算,将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借:资本公积一其他资本公积100
    贷:投资收益100
④剩余股权投资转为可供出售金融资产,公允价值与账面价值差异计入当期投资收益
借:可供出售金融资产一成本1350
    贷:长期股权投资一投资成本500
一损益调整700
一其他综合收益55
一其他权益变动50
投资收益45

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