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2018年01月03日中级会计实务试题(第 1 套 - 综合)

2018-1-3 18:00| 发布者: 本站编辑| 查看数: 224| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,2013年至2015年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下

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■ 综合题

1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,2013年至2015年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下:
(1)2013年5月16日,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股,占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2013年6月30日。
(2)2013年7月1日,甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款,另支付相关税费20万元,并办妥股权转让手续,从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,采用权益法核算。
(3)2013年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

上述资产均未计提资产减值准备,其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用,存货于2013年下半年对外出售60%,2014年对外出售剩余的40%。
(4)2013年度乙公司实现净利润1200万元,其中,1~6月实现净利润600万元;无其他所有者权益变动。
(5)2014年3月10日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2013年度现金股利1000万元。
(6)2014年3月25日,甲公司收到乙公司分派的2013年度现金股利。
(7)2014年12月31日,乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认其他综合收益180万元;2014年度,乙公司发生亏损800万元;无其他所有者权益变动。
(8)2014年12月31日,甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值,经测试,该项投资的预计可收回金额为5200万元。
(9)2015年1月6日,甲公司将持有乙公司股份中1000万股转让给其他企业,收到转让款2580万元存入银行,另支付相关税费2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%,故对乙公司不再具有重大影响,剩余部分投资划分为可供出售金融资产,其公允价值为2580万元。
(10)其他资料如下:
①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同,不考虑所得税的影响。
②除上述交易或事项外,甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。
④不考虑其他因素。
要求:
(1)计算2013年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。
(2)计算2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。
(3)编制2014年度甲公司与投资业务有关的会计分录。
(4)编制2015年1月6日甲公司与投资业务有关的会计分录。
【答案】
(1)2013年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420(万元),小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000×20%=6000(万元),调整后的投资成本为6000万元。
借:长期股权投资一投资成本5420
    贷:银行存款5420
借:长期股权投资一投资成本580
    贷:营业外收入580
(2)2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(万元)。
借:长期股权投资一损益调整89
    贷:投资收益89
(3)
①乙公司分派2013年现金股利
借:应收股利200(1000×20%)
    贷:长期股权投资一损益调整200
借:银行存款200
    贷:应收股利200
②乙公司其他综合收益变动
借:长期股权投资一其他综合收益36
(180×20%)
    贷:其他综合收益36
③乙公司净损益变动
2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失和调减长期股权投资的金额=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(万元)。
借:投资收益190
    贷:长期股权投资一损益调整190
④计提减值准备
甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5420+580+89-200+36-190=5735(万元),可收回金额为5200万元,应计提减值=5735-5200=535(万元)。
借:资产减值损失535
    贷:长期股权投资减值准备535
(4)
①出售部分投资
借:银行存款2578(2580-2)
投资收益22
长期股权投资一损益调整150.5
[(200+190-89)÷2]
长期股权投资减值准备267.5(535÷2)
    贷:长期股权投资一投资成本3000
(6000÷2)
一其他综合收益18
(36÷2)
②将原其他综合收益全部转入投资收益
借:其他综合收益36
    贷:投资收益36
③将剩余投资转为可供出售金融资产
借:可供出售金融资产一成本2580
投资收益20
长期股权投资一损益调整150.5
长期股权投资减值准备267.5
    贷:长期股权投资一投资成本3000
一其他综合收益18

2. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2011年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下:
(1)6月1日,甲公司与G公司签订设计合同。合同约定:甲公司为G公司设计M、N两种型号的设备,合同总价款为5000万元;设计项目需于2012年4月1日前完成,完成后由G公司进行验收;G公司白合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%,余款在该设计项目完成并经G公司验收合格后的次日付清。
2011年6月1日,甲公司收到G公司支付的合同价款的40%。
至2011年12月31日,该设计项目完工进度为70%,实际发生设计费用2500万元,预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。
甲公司就上述事项在2011年确认劳务收入5000万元并结转劳务成本2500万元。甲公司财务部经理对此解释为:该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到,该项劳务收入应认定为已实现,应按合同总价款确认收入,并将已发生成本结转为当期费用。
(2)10月30日,甲公司与A公司签订产品委托代销合同,采用视同买断方式委托A公司代销某N75手机500部,并于当日发出了商品。甲公司对A公司的单位销售价格为(不含增值税价格,下同)3000元,A公司对外的单位销售价格为3500元。代销合同规定,A公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关。12月31日,甲公司收到A公司开来的代销清单上注明已销售200部该型号手机。
甲公司在2011年度确认了销售200部N75型号手机的销售收入60万元,并结转了相应的成本。
(3)11月30日,甲公司销售部与E公司签订销售合同,约定甲公司向E公司销售CD型手机芯片1000块,每块销售价格为300元。
当日,甲公司销售部又与E公司就该批CD型手机芯片签订补充合同,约定甲公司应在2012年4月30日以每块303元的价格将CD型手机芯片全部购回。
甲公司在2011年度就销售CD型手机芯片确认收入30万元,并结转相应的成本。
(4)12月9日,甲公司收到F公司来函,要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时,已确认销售收入160万元,并收到款项)。经核实,该批商品外观存在质量问题,甲公司同意了F公司提出的折让要求。同日,收到F公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,开具红字增值税专用发票并支付折让款项。甲公司将发生的销售折让冲减了当期的主营业务收入和税金。
(5)12月15日,与H公司签订一项设备维修合同,该合同规定,设备维修总价款为100万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经H公司验收合格,甲公司为此维修任务共发生成本50万元。12月31日,鉴于H公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为46.8万元(含增值税额)。甲公司确认了提供劳务收入100万元。
(6)12月30日,甲公司出售大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从2012年起,分5年于每年年末收取,每年1000万元,合计5000万元(不考虑增值税),该设备成本为3000万元。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2011年未确认收入,甲公司的会计处理如下:
借:发出商品3000
    贷:库存商品3000
要求:分析、判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确,并说明理由,如不正确,请说明正确的会计处理。
【答案】
事项(1):会计处理不正确。
理由:甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计,应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。
正确处理:2011年甲公司应确认劳务收入3500(5000×70%)万元,结转劳务成本2240[(2500+700)×70%]万元。
事项(2):会计处理不正确。
理由:事项2的销售方式属于采用视同买断方式销售商品,因代销合同规定,A公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关,因此商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。故委托方应在发出商品时全额确认收入,而不是在收到代销清单时按照代销清单上受托方对外售出部分确认收入。
正确处理:甲公司应按500部手机确认销售收入150万元(500×3000/10000)并结转500部手机的成本。
事项(3):会计处理不正确。
理由:本事项中,甲公司向E公司销售CD型手机芯片,同时约定在以后期间以固定价格重新购回,属于采用具有融资性质的售后回购方式销售商品。因此,收到的款项不应确认为收入,而应确认为一项负债。
正确处理:甲公司应将收到的价款30万元确认为其他应付款,回购价格30.3万元与原售价30万元之间的差额,应在回购期间内按期计提利息费用,计入当期财务费用。
事项(4):会计处理正确。
理由:非日后期间发生的销售折让,应冲减发生销售折让当期的销售收入和税金。
事项(5):会计处理不正确。
理由:提供劳务交易的结果不能可靠估计时,已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按能够得到补偿的金额确认收入。
正确处理:甲公司应确认劳务收入=46.8/(1+17%)=40(万元),同时结转劳务成本50万元。事项(6):会计处理不正确。
理由:分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。
正确处理:甲公司正确的会计处理为:
借:长期应收款5000
    贷:主营业务收入4000
未实现融资收益1000
借:主营业务成本3000
    贷:库存商品3000

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