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2018年01月05日注册会计师审计2017试题(第 1 套 - 简答)

2018-1-5 18:09| 发布者: 本站编辑| 查看数: 62| 评论数: 0

摘要:
■ 简答题

1. 【例3·2015·简答题·部分】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿

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■ 简答题

1. 【例3·2015·简答题·部分】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降,A注册会计师在实施风险评估分析程序时,以2013年财务报表已审数为预期值,将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
(5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议,已审财务报表与未审财务报表一致,因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
要求:
针对上述第(1)、(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
【考点】用作风险评估的分析程序、用作总体复核的分析程序
【答案】
(1)不恰当。改进建议:应根据2014年度的变化情况设定预期值。
(5)不恰当。改进建议:在临近审计结束时,应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。

2. A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2016年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额法,确定的总体规模为4000,样本规模为200,样本账面金额合计为4000000元,样本审定金额合计为3600000元。
要求:
(1)针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由。
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值。
【答案】
针对要求(1):
事项(1)存在不当之处。抽样单元应为2016年度确认的每笔销售费用。
事项(2)存在不当之处。分层应当分为金额大致相当的两层,其意义在于减少总体的变异性,而不是均值大致相等的两层。
事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时,需要考虑可容忍错报的影响。
事项(4)不存在不当之处。
事项(5)存在不当之处。不应另选一个项目代替,应当查明原因,或实施替代程序,或直接将其视为错报。
针对要求(2):
样本平均错报=(样本账面金额一样本审定金额)÷样本规模=(4000000-3600000)÷200=2000(元);
推断的总体错报=样本平均错报×总体规模=2000×4000=8000000(元)
推断的总体错报即为销售费用错报金额的点估计。

3. 【例1·2016·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表,与存货审计相关事项如下:
(1)在对甲公司存货实施监盘时,A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序,认为其设计有效,A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少,A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%,A注册会计师对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现差错,据此认为暂估的存货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围,A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿,认可了管理层的做法。
(5)己公司管理层规定,由生产部门人员对全部存货进行盘点,再由财务部门人员抽取50%进行复盘,A注册会计师对复盘项目执行抽盘,未发现差异,据此认可了管理层的盘点结果。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【考点】存货监盘
【答案】
(1)不恰当。A注册会计师没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)恰当。
(3)不恰当。A注册会计师没有/应当检查暂估存货的单价。
(4)不恰当。存货监盘是检查存货的存在,已全额计提跌价的存货价值虽然为零,但数量仍存在/仍需要对存货是否存在实施监盘。
(5)不恰当。抽盘的总体不完整。

4. 2016年9月,ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2016年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业,2016年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁,其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内,桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2016年12月31日起开始盘点存货,盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下:
(1)与存货相关的内部控制比较有效,加之存货单位价值不高,将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对桶装果法实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。
(3)甲公司对苹果的盘点计划是:2016年12月31日盘点5个简易棚内苹果,2017年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。
根据甲公司的盘点计划,要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
要求:
(1)根据审计准则的要求,指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
(2)针对上述存货监盘计划第(1)至(3)项,逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要说明理由及改进建议。

【答案】
针对要求(1):
A注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序,以获取存货期初余额充分、适当的审计证据:监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;对期初存货项目的计价实施审计程序;对毛利和存货截止实施审计程序。
针对要求(2):
①存在缺陷。将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。
理由及改进建议:由于存货的重要性和特殊性,考虑到苹果存货储存条件比较简陋,容易腐烂变质,A注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
②存在缺陷。对桶装果汁存货实施的监盘程序不正确。
理由及改进建议:注册会计师应当获取预先编号的清单;使用浸蘸、测量棒或依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作。
③存在缺陷。甲公司确定的盘点时间不正确。
理由及改进建议:对于同一类型存货,A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点,而不应安排在不同时间。

5. 【例2·2012·简答题】甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表,确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:

要求:
假定不考虑其他条件,结合上表中第(1)、(2)和(3)列,分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

【考点】确定重要组成部分重要性
【答案】


6. 【例3·2013·简答题·部分】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组未了解和测试这些控制,通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
要求:
(1)针对上述第(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第(2)至(4)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
【考点】关联方审计
【答案】
针对要求(1):
对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当:1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价:交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
针对要求(2):
第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组应当获取对相关控制的了解。
第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括:已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

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