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2018年01月06日税务代理实务试题(第 1 套 - 简答)

2018-1-6 17:56| 发布者: 本站编辑| 查看数: 31| 评论数: 0

摘要:
■ 简答题

1. 【例题27】某电子生产企业系增值税一般纳税人,各纳税期按规定申报缴纳增值税,无留抵税额。2013年5月国税稽查分局派人员对其

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■ 简答题

1. 【例题27】某电子生产企业系增值税一般纳税人,各纳税期按规定申报缴纳增值税,无留抵税额。2013年5月国税稽查分局派人员对其2013年1月~2013年4月增值税纳税情况进行检查,发现该企业2013年3月份有一笔销售电子产品业务,开具的增值税专用发票上注明:价款500万元、税款85万元,于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿,款项已于当月收到,公司也于当月向购货方开具收款收据,并按“金融保险业”税目申报缴纳营业税。税务检查人员认定该项补偿费应缴纳增值税,要求其补缴增值税29059.83元,按滞纳时间每日收取0.5%0滞纳金,并处以少缴税款50%的罚款。
要求:
(1)判断国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。
(2)该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失?简要说明理由。

(1)国税稽查分局相关人员作出的各项处理:①作出的补缴增值税的处理是正确的。该企业销售电子产品而收取的补偿费,属于增值税价外费用,应按规定缴纳增值税,企业缴纳营业税的做法是错误的。
②作出的罚款和加收滞纳金的决定是正确的。该企业2013年3月的增值税纳税申报是不正确的,已构成偷税事实(虚假纳税申报),应由税务机关追缴其少缴的税款、滞纳金并处少缴税款50%以上5倍以下的罚款;该企业未按照规定期限缴纳税款,税务机关除责令限期缴纳外,可以从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
(2)①该企业可以申请退还原缴纳的营业税并加算银行同期存款利息。《征管法》第五十一条规定,纳税人超过应纳税额缴纳的税款,纳税人自结算税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还。该企业可以提供有关资料,向主管地方税务机关申请退还原缴纳的营业税并加算银行同期存款利息。②该企业应当及时补缴增值税税款及滞纳金,以减少经济损失。《征管法》第三十二条规定:“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。”因为滞纳金是按日加收的,所以,尽快补缴税款可以少缴滞纳金,减少该企业经济损失。

2. 某盐厂本月外购液体盐2000吨,每吨含增值税价款58.5元,取得增值税专用发票,液体盐资源税税额为3元/吨,该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨并销售,每吨含增值税售价为468元。固体盐适用资源税税额为25元/吨。
要求:
(1)根据上述资料,简述资源税的相关规定。
(2)做出正确的会计分录。

(1)纳税人以液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。
(2)相关会计账务处理为:
①购入液体盐的分录:
借:在途物资94000
应交税费一应交资源税6000
应交税费一应交增值税(进项税额)17000
    贷:银行存款117000
②验收入库时:
借:原材料一液体盐94000
    贷:在途物资94000
③销售固体盐时:
借:银行存款234000
    贷:主营业务收入200000
应交税费一应交增值税(销项税额)34000
④计提固体盐应缴的资源税:
借:营业税金及附加12500
    贷:应交税费一应交资源税12500
⑤本月应纳资源税=12500-6000=6500(元)
次月初缴纳资源税时:
借:应交税费一应交资源税6500
    贷:银行存款6500

3. 远洋建筑工程公司(具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质)下辖3个施工队、1个金属结构件工场、1个招待所(均为非独立核算单位),2012年经营业务如下:
(1)承包某建筑工程项目,并与建设方签订建筑工程施工总包合同。总包合同明确工程总造价3085万元。其中:建筑业劳务费价款1000万元;由远洋建筑工程公司提供一批自产的结构件,价值585万元(购进生产金属结构件的原材料,取得相关的增值税专用发票,支付价款300万元);建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。
(2)远洋建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给大龙建筑工程公司。
(3)远洋建筑工程公司向凌胜建筑工程公司转让闲置办公用房一幢(购置原价700万元,已提折旧150万元),取得转让收入1300万元。
(4)远洋建筑工程公司招待所取得客房收入30万元,舞厅收入共55、万元(其中提供餐饮收入20万元).
要求:计算上述业务中涉及的流转税并阐述相关政策。(娱乐业的营业税税率为20%)

(1)业务1:纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务。应按照规定,分别核算其货一物的销售额和建筑业劳务的营业额。并根据其货物的销售额计算缴纳增值税,根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税.
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
远洋建筑工程公司应缴纳增值税=585÷(1+17%)×17%-300×17%=34(万元)
远洋建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税=(3085-585-200)×3%=69(万元)
(2)业务2:大龙建筑工程公司应该就其分包的200万元建筑工程计算缴纳建筑业的营业税,大龙建筑工程公司应缴纳的营业税=200×3%=6(万元)
(3)业务3:转让外购的不动产,应当按收入减购人原价计算营业税.
转让办公用房应缴纳的营业税=(1300-700)×5%=30(万元)
(4)招待所收入应当按服务业一旅店业征收营业税,舞厅应当按娱乐业征收营业税,娱乐业提供的饮食服务及其他服务,按娱乐业征税。应缴纳的营业税=30×5%+55×20%=12.5(万元)

4. (一)
某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题:
(1)某软件企业销售自行开发的软件产品如伺缴纳增值税或营业税?
(2)某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理,还是按视同销售货物处理?
(3)某市最近遭遇了较强降雨,甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水,导致存货无法使用而损失,请问这种损失需要做进项税额转出吗?
(4)企业在办公楼内安装了视频会议系统,取得了增值税专用发票。该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分?其进项税额是否能够抵扣?
问题:
请根据税法规定分别予以回答。(2012年)

1.对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品,按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
2.该行为不属于不得抵扣进项税额的范围!_不需作进项税额转出,也不属于视同销售货物行为,不需计算销项税额。进项税可以正常抵扣。
3.不需要作进项税额转出。因为较强降雨属于不可抗力的自然灾害,公司已经做好管理措施,所以发生的损失不是因管理不善造成的损失,是可以抵扣其进项税额的,不需要做进项税额转出。
4.购入的安装视频会议系统若是以办公楼为载体需安装在办公楼内的配套设施,不可抵扣进项税额;若是单独放置于办公室中使用,不属于建筑物的组成部分,可以抵扣进项税额。

5. 【例题48】我国公民王某为某外商投资企业雇佣的中方人员,2013年12月,该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元,同月,王某还从其所在的派遣单位取得工资3900元。计算该外商投资企业、派遣单位应扣缴王某的个人所得税以及王某自行申报时应补缴的个人所得税。
①外商投资企业(雇佣单位)应扣缴王某的个人所得税为:
扣缴税款=(7200-3500)×10%-105=265(元)
【提示】雇佣单位扣除费用。
②派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为:
扣缴税款=3900×10%-105=285(元)
【提示】派遣单位不再扣除费用。
③王某实际应缴纳的个人所得税为:
应纳税额=(7200+3900-3500)×20%-555=965(元)
因此,王某选择某地税务机关申报工资、薪金收入时,还应补缴个人所得税=965-265-285=415(元)。

6. 【例题38】我国公民李某受聘于一家公司,2013年1月,公司与任职8年的李某解除了聘用合同,李某取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。计算李某应缴纳的个人所得税。
A.免征额=20000×3=60000(元);
B.(100000-60000)/8-3500=1500(元),查表得出:适用税率3%,速算扣除数0;
C.李某应缴纳个人所得税=(1500×3%-0)×8=360(元)。

7. (二)
注册税务师对某企业2012年度企业所得税汇算清缴鉴证结果如下:2012年度利润总额200万元,纳税调整增加40万元,年应纳税所得额240万元,适用税率25%,年应纳企业所得税60万元,累计预缴企业所得税50万元,2012年汇算清缴应补缴企业所得税10万元。另外,发现该企业有一处房产在2008年1月~2009年12月未计提折旧,经询问企业有关人员获知,此处房产为企业直销门店营业用房,因企业营销策略调整,在此期间直销门店闲置未用而暂停计提折旧。经审核确认,该房产符合税法规定的年折旧额为30万元,企业于2012年补提这部分折旧,并计入“以前年度损益调整”
假定该企业2008年~2011年企业所得税纳税情况如下:单位:万元

问题:
1.营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处理是否正确?并说明理由。
2.企业2008年1月~2009年12月未计提的折旧额在企业得税中应如何处理?
3.由于上述折旧因素,2012年度对该企业的企业所得税汇算清缴鉴证结论是否应作修改?并说明理由。(2013年)

1.营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处理不正确。根据规定,房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产,不得计算折旧在企业所得税前扣除,但未投人使用的房屋、建筑物,可以计算折旧在企业所得税前扣除。
2.根据规定,实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。所以,企业2008年1月~2009年12月未计提的折旧额准予追补至2008年和2009年在企业所得税前扣除。
3.需要作修改。企业因追补扣除折旧而多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以在以后年度递延抵扣。该企业追补在2008年和2009年扣除折旧后,2008年亏损230万元,2009年弥补2008年度亏损前所得为250-30=220(万元),全部弥补2008年的亏损,2010年弥补2008年亏损10万元后应纳税所得额290万元,2009年多缴纳企业所得税12.5万元,2010年多缴纳企业所得税10×25%=2.5(万元)。一共多缴企业所得税12.5+2.5=15(万元)。多缴的这部分税款可以在2012年度应缴纳的税款中抵扣,所以2012年汇算清缴应补缴企业所得税为0,不足抵扣的5万元,可以结转到以后年度递延抵扣。

8. (五)滨才房地产开发公司为内资企业,公司于2010年1月-2013年2月开发“滨才家园”住宅项目,发生相关业务如下:
(1)2010年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权,总价款17000万元,并规定2010年3月1日动工开发。由于公司资金短缺,于2011年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设,被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。
(2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。
(3)2012年3月该项目竣工验收,应支付建筑企业工程总价款3150万元,根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%,剩余5%作为质量保证金留存两年,建筑企业按照工程总价款开具了发票。
(4)发生销售费用、管理费用共计1200万元,向商业银行借款的利息支出600万元,其中含超过贷款期限的利息部分和罚息共计150万元,该利息能够按转让房地产项目计算分摊,并提供金融机构贷款证明。
(5)2012年4月开始销售,可售总面积为45000平方米,截止2012年8月底已销售面积为40500平方米,取得收入40500万元;尚余4500平方米房屋未销售。
(6)2012年9月主管税务机关要求滨才房地产开发公司就“滨才家园”项目进行土地增值税清算,公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。
(7)2013年2月底,公司将剩余的4500平方米房屋打包销售,收取价款4320万元。
(其他相关资料:①当地适用的契税税率为5%;②城市维护建设税税率为7%;③教育费附加征收率为3%;④其他房地产开发费用扣除比例为5%)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数。
(1)简要说明主管税务机关于2012年9月要求滨才房地产开发公司对“滨才家园”项目进行土地增值税清算的理由。
(2)在计算土地增值税和企业所得税时,该公司缴纳的土地闲置费是否可以扣除?
(3)计算2012年9月进行土地增值税清算时,该公司应缴纳的土地增值税。
(4)计算2013年2月该公司打包销售的4500平方米房屋应缴纳的土地增值税。

(五)(1)滨才房地产开发公司的“滨才家园”项目已竣工验收,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为:40500÷45000×100%=90%,超过了85%。所以,2012年9月主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
【提示】符合下列情形之一的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算:
①已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的:
②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;
③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;
④省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。
(2)房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。
在计算企业所得税时,土地闲置费是一种费用性质的支出,不属于行政罚款性支出,是与收入相关的合理的支出,可以在企业所得税税前扣除。
(3)清算时该公司应缴纳的土地增值税计算如下:
①可扣除的取得土地使用权所支付的金额=(17000+17000×5%)×90%=16065(万元)
②可扣除的房地产开发成本=(2450+3150)×90%=5040(万元)
【提示】建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的,按发票所载会额予以扣除。
③公司发生的借款利息费用,在计算土地增值税时,对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。
【提示】公司发生的借款利息费用,在计算企业所得税时,对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除。
可扣除的房地产开发费用=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=405+1055.25=1460.25(万元)
④与转让房地产有关的税金=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5(万元)
⑤加计扣除项目金额=(16065+5040)×20%=4221(万元)
扣除项目金额合计=16065+5040+1460.25+2227.5+4221=29013.75(万元)
增值额=40500-29013.75=11486.25(万元)
增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59%,适用税率为30%。
2012年9月进行土地增值税清算时该公司应缴纳的土地增值税=11486.25×30%=3445.88(万元)
(4)2013年2月该公司打包销售的4500平方米房屋的土地增值税计算如下:
①单位建筑面积成本费用=29013.75÷40500=0.72(万元)
②可以扣除的项目金额=0.72×4500=3240(万元)
③增值额=4320-3240=1080(万元)
④增值率=1080÷3240×100%=33.33%,适用税率为30%。
⑤公司打包销售的4500平方米房屋应纳的土地增值税=1080×30%=324(万元)。
【提示】记住土地增值税税率及速算扣除系数。

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