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2018年03月02日注册会计师税法2017试题(第 1 套 - 计算)

2018-3-2 17:58| 发布者: 本站编辑| 查看数: 234| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 【例题55·计算问答题】2017年1月A生产企业(增值税一般纳税人)进口货物,海关审定的关税完税价格为500万元,关税税率为10%,海

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■ 计算题

1. 【例题55·计算问答题】2017年1月A生产企业(增值税一般纳税人)进口货物,海关审定的关税完税价格为500万元,关税税率为10%,海关代征了进口环节的增值税,取得海关进口增值税专用缴款书。进料加工复出口业务保税进口料件一批,到岸价格400万元,海关暂免征税予以放行,从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元,取得增值税专用发票上注明的增值税为238万元。进料加工复出口货物的出口离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1200万元(不合税)。该企业出口货物适用“免抵退”税的税收政策,上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额、免抵税额及实际留到下期抵扣的税额。(该企业进料加工计划分配率为23%;假定上述货物内销时均适用17%的增值税税率,出口退税率为11%)
【答案及解析】
(1)计算当期进项税额
进口环节海关代征增值税=500×(1+10%)×17%=93.5(万元)
国内采购环节的进项税额为238万元
进料加工保税进口料件由于没有缴纳过增值税,因此计算不得免征和抵扣税额时不能与纳过税的情况一样对待,需要计算不得免征和抵扣税额抵减额。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=1000×23%=230(万元)
出口货物当期不得免征和抵扣税额=(1000-230)×(17%-11%)=46.2(万元)
上期留抵税额50万元
当期允许抵扣的进项税额合计=93.5+238-46.2+50=335.3(万元)
(2)计算当期销项税额
出口货物免税
内销货物销项税额=1200×17%=204(万元)
(3)当期应纳税额=204-335.3=-131.3(万元)
(4)由于进料加工保税进口料件享受了免税的优惠,计算出口货物免抵退税的限额时要扣减进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。当期免抵退税额=(1000-230)×11%=84.7(万元)
由于期末留抵税额131.3万元>当期免抵退税额84.7万元
当期应退税额=84.7(万元)
当期免抵税额=0
当期留抵税额=131.3-84.7=46.6(万元)。

2. 某市卷烟厂为增值税一般纳税人,主要生产云雾牌卷烟,该品牌卷烟平均不含税售价每标准条55元,最高不含税售价每标准条58元。2016年10月发生如下几笔业务:
(1)从甲卷烟厂购入一批已税烟丝,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明价款30万元、增值税税额5.1万元;从某供销社购进烟丝,取得普通发票,价税合计金额11.7万元,未取得税务机关可扣税证明。上述货物均已经验收入库。
(2)进口一批烟丝,关税完税价格100万元,关税税额5万元。海关征收进口环节相关税金后放行。
(3)将国内采购和进口的烟丝均领用了40%,用于生产云雾牌卷烟。
(4)与某商场批发部签订赊销合同,按照平均不含税售价将本厂生产的20标准箱云雾牌卷烟销售给该商场,合同约定当月结款50%,但是商场因资金周转问题,实际只支付了40%的款项。
(5)当月对某烟酒批发站按照平均价销售100标准箱云雾牌卷烟,取得不含税销售额137.5万元。
(6)用10标准箱云雾牌卷烟向某烟酒批发站换取一批白酒。
已知:1标准箱=250标准条,1标准条=200支,烟丝消费税税率为30%,云雾牌卷烟消费税税率为36%加0.003元/支。
要求:根据上述资料,回答下列问题。(单位:万元)
(1)该卷烟厂本月应纳进口环节消费税税额;
(2)该卷烟厂当期应向税务机关缴纳的消费税税额。
【答案及解析】
(1)该卷烟厂本月应纳进口环节消费税税额=(100+5)/(1-30%)×30%=45(万元)
(2)①该卷烟厂与商场批发部赊销业务应纳的消费税税额=55×20箱×250条×50%×36%+20×50%×200×250×0.003=49500+1500=51000(元)=5.1(万元)
②该卷烟厂对烟酒批发站销售卷烟应纳的消费税税额=137.5×36%+100×250×200×0.003/10000=49.5+1.5=51(万元)
③该卷烟厂用卷烟向烟酒批发站换取白酒应纳的消费税税额=58×10箱×250条×36%+10×250×200×0.003=52200+1500=53700(元)=5.37(万元)
纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品,要按照同类消费品最高销售价格计算缴纳消费税。
④该卷烟厂当期应向税务机关缴纳的消费税=5.1+51+5.37-(30×30%+45)×40%=39.87(万元)
从工业企业购入和进口的烟丝可以按生产领用量抵扣已纳的消费税。从供销社购进的烟丝,题目明确未取得税务机关扣税证明,无法知道烟丝以前环节缴纳过多少消费税,不符合抵扣条件,所以不能抵扣购进烟丝已纳消费税。

3. 【例题24·计算问答题】有一美国籍净吨位为9000吨的货轮“维多利亚”号,停靠在我国天津新港装卸货物。货轮负责人已向我国海关领取了吨税执照,在港口停留期限为30天,美国已与我国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约,计算对该货轮应征的船舶吨税。
【答案及解析】首先确定适用税率,净吨位9000吨的轮船30天期的优惠税率为2.9元/净吨;
第二步即可计算应纳税额。船舶吨税的计算公式为:吨税应纳税额=船舶净吨位×定额税率
应征船舶吨税=9000×2.9=26100(元)。

4. 【例题55·计算问答题】某运输企业(增值税一般纳税人)2016年8月5日购进一批运输车辆,取得增值税专用发票上注明价款1500万元,增值税税额255万元,且发生上牌照税费共计245万元,该批车辆当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%,计算该批车辆在当年企业所得税前最多可扣除的折旧额为多少万元?
【答案及解析】飞机、火车、轮船以外的运输工具的折旧年限最低为4年,该批运输车辆可抵扣增值税进项税,自9月开始计提折旧。
该批车辆计税基础=1500+245=1745(万元)
该批车辆在当年企业所得税前最多可扣除的折旧额=1745×(1-5%)÷(4×12)×4=138.15(万元)。

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