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2018年05月29日中级会计实务试题(第 1 套 - 综合)

2018-5-29 18:11| 发布者: 本站编辑| 查看数: 58| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下:
(1)2008年12月25日,甲、乙公司达成合并协议,由

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■ 综合题

1. 甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下:
(1)2008年12月25日,甲、乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。
(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产(不动产)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3600万元,已计提折旧1480万元,公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元,未计提存货跌价准备,公允价值为2000万元。
(3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费用为120万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。
(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元。
(6)2009年乙公司全年实现净利润3000万元。
(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。
(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。
(9)2010年乙公司全年实现净利润6000万元。
(10)2011年1月4日甲公司出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在乙公司董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
其他资料:甲、乙公司在此期间未发生内部交易,甲公司适用的增值税税率为17%,按照净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求:
(1)确定购买方。
(2)计算确定购买成本。
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。
(4)编制甲公司在购买日的会计分录。
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉。
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。
(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)
【答案】
(1)确定购买方:
甲公司为购买方。
(2)计算确定购买成本:
根据合并准则,甲公司的合并成本
=1920+2600+2000×(1+17%)
=6860(万元)
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益:
固定资产处置损益
=1920-(3600-1480)=-200(万元)
交易性金融资产处置损益
=2600-2200=400(万元)
(4)编制甲公司在购买日的会计分录:
借:固定资产清理2120
累计折旧1480
    贷:固定资产3600
借:长期股权投资一乙公司6860
营业外支出一处置非流动资产损失200
    贷:固定资产清理2120
交易性金融资产一成本2000
一公允价值变动200
投资收益400
主营业务收入2000
应交税费一应交增值税(销项税额)340(2000×17%)
借:公允价值变动损益200
    贷:投资收益200
借:主营业务成本1600
    贷:库存商品1600
借:管理费用120
    贷:银行存款120
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉=6860-8000×70%=1260(万元)
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录:
借:应收股利1400(2000×70%)
    贷:投资收益1400
(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录:
借:应收股利2800(4000×70%)
    贷:投资收益2800
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录:
①借:银行存款4000
    贷:长期股权投资一乙公司3430
投资收益570
②剩余长期股权投资的初始账面价值=6860×50%=3430(万元),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=3430-8000×35%=630(万元),为正商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益=(3000+6000)×35%=3150(万元),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。
借:长期股权投资一乙公司3150
    贷:盈余公积315(3150×10%)
利润分配一未分配利润2835(3150×90%)
④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。
借:盈余公积210(4200×50%×10%)
利润分配一未分配利润1890(4200×50%×90%)
    贷:长期股权投资一乙公司2100[(2000×70%+4000×70%)×50%]
⑤处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。
借:长期股权投资一乙公司70(200×35%)
    贷:其他综合收益70

2. A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。A公司2015年度发生的有关事项及其会计处理如下:
(1)2015年7月1日,A公司因融资需要,将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司,销售价格为400万元(不含增值税税额),商品销售成本为300万元,商品已经发出,货款已经收到。按照双方协议,A公司将该批商品销售给B公司一年后将以420万元的价格购回所售商品。
2015年7月1日,A公司就该批商品销售确认了销售收入。并结转相应成本。
(2)2015年11月30日,A公司接受一项产品安装任务,安装期为4个月,合同总收入为100万元,至2015年年底已经预收款项50万元,实际发生成本28万元,估计还会发生成本42万元。A公司2015年年末,将100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款),并结转28万元的成本。
(3)2015年12月1日,A公司向C公司销售商品一批,销售价格为200万元,成本为120万元,商品已经发出,假定未开具增值税专用发票,该批商品对方已预付全部款项。C公司当天收到商品后,发现商品质量未达到合同规定的要求,立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商,要求A公司在价格上给予一定的折让,否则予以退货。至年底,双方尚未就此达成一致意见,A公司也未采取任何补救措施。
A公司认为款项已经收到,2015年确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2015年12月1日,A公司与D公司签订销售合同。合同规定,A公司向D公司销售生产线一条,总价款为250万元(包含增值税);A公司负责该生产线的安装调试工作,且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,A公司向D公司发出生产线;12月8日,D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款;12月20日,A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员,进行生产线的安装调试;至12月31日,该生产线尚未安装完工。
A公司2015年未确认销售收入。
(5)2015年12月1日,A公司与E公司签订协议,向E公司销售一台大型设备,总价款为1000万元。但是,A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议,F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日,A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成,并由A公司组装后将设备运往E公司。至2015年12月31日,E公司已向A公司支付有关货款。但是,F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。
A公司于2015年年末确认了收入1000万元,并按600万元结转销售成本。
(6)2015年12月15日,A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品,成本为200万元,开出的增值税专用发票上注明:价款300万元,增值税税额51万元。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失,资金周转十分困难,已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下:
借:发出商品200
    贷:库存商品200
借:应收账款一G公司51
    贷:应交税费一应交增值税(销项税额)51
(300×17%)
(7)A公司2015年12月20日向H公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售次年年末分5年分期收款,每年500万元,合计2500万元,成本为1500万元。销售当日收到增值税税额425万元存入银行(符合税法规定)。现销方式下该设备的公允价值为2000万元。A公司在2015年未确认收入,A公司的会计处理如下:
借:银行存款425
    贷:应交税费一应交增值税(销项税额)425
借:发出商品1500
    贷:库存商品1500
(8)2015年12月21日,A公司与w公司签订协议,采取以旧换新方式向w公司销售一批甲商品,同时从w公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,甲商品的销售价格为200万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),w公司另向A公司支付224万元。12月26日,A公司根据协议发出甲商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元,增值税税额为34万元,并收到银行存款224万元。该批甲商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。
A公司的会计处理如下:
借:银行存款224
    贷:主营业务收入190
应交税费一应交增值税(销项税额)34
借:主营业务成本120
    贷:库存商品120
假定不考虑增值税以外的相关税费。
要求:逐项分析和判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确,并说明理由。如不正确,编制2015年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错进行更正处理,不要求编制结转本年利润的会计分录)。
【答案】
(1)事项(1)A公司的会计处理不正确。理由:A公司于2015年7月1日向B公司销售商品,同时约定销售一年后以固定价格回购,属于以商品作抵押进行融资,因此,A公司不应确认销售商品收入和结转有关成本。更正分录:
借:主营业务收入400
    贷:其他应付款400
借:发出商品300
    贷:主营业务成本300
借:财务费用10[(420-400)×6/12]
    贷:其他应付款10
(2)事项(2)A公司确认收入的会计处理不正确。
理由:产品安装任务开始于2015年11月30日,至2015年12月31日尚未完工,属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2015年12月31日,A公司预收款项50万元,实际发生成本28万元,估计至合同完工尚需发生成本42万元,因此,提供劳务的结果能够可靠地估计,完工进度为40%[28/(28+42)×100%],应当采用完工百分比法确认劳务收入40万元(100×40%),不应确认100万元的劳务收入。
更正分录:
借:主营业务收入60(100-40)
    贷:预收账款60
(3)事项(3)A公司的会计处理不正确。
理由:A公司12月1日向c公司销售的商品,因商品质量没有达到合同规定的要求,双方尚未就此达成一致意见,A公司也未就此采取补救措施。因此,A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移,A公司的该批商品销售不符合收入确认条件,不应确认商品销售收入和结转成本。
更正分录:
借:主营业务收入200
    贷:预收账款200
借:发出商品120
    贷:主营业务成本120
(4)事项(4)A公司的会计处理正确。
理由:2015年12月1日,A公司与D公司签订销售合同,规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作,且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日,A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员,但尚未完成安装调试工作。因此,A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移,A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件,不应确认商品销售收入。
(5)事项(5)A公司的会计处理不正确。
理由:2015年12月31日,A公司将大型设备交付给E公司并收到货款,但是,A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此,A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件,不应确认商品销售收入。
更正分录:
借:主营业务收入1000
    贷:预收账款1000
借:发出商品600
    贷:主营业务成本600
(6)事项(6)A公司的会计处理正确。
理由:A公司在销售商品时,虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续,但是G公司发生资金困难并拖欠其他公司货款,A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此,A公司在销售商品时不能确认销售收入。
(7)事项(7)A公司会计处理不正确。
理由:分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额并结转成本。
更正分录为:
借:长期应收款2500
    贷:主营业务收入2000
未实现融资收益500
借:主营业务成本1500
    贷:发出商品1500
(8)事项(8)A公司会计处理不正确。
理由:以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理,旧商品成本不冲减销售收入。
更正分录为:
借:原材料10
    贷:主营业务收入10

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