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2018年06月02日税务代理实务试题(第 1 套 - 简答)

2018-6-2 18:10| 发布者: 本站编辑| 查看数: 133| 评论数: 0

摘要:
■ 简答题

1. 【例题16】某市地税局某分局(以下简称地税分局)于2013年7月份组织相关人员对其辖区内纳税户经营情况进行摸底调查,发现一KTV纳

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■ 简答题

1. 【例题16】某市地税局某分局(以下简称地税分局)于2013年7月份组织相关人员对其辖区内纳税户经营情况进行摸底调查,发现一KTV纳税户的月定额税款明显偏低,决定对该业户从8月份起调整月定额税款。地税分局按照规定的程序,将该纳税户原来的月定额营业税等地方税费5000元调整为8000元,并于7月20日向该纳税户下达了调整定额纳税金额情况通知书,告知其从8月1日起执行新的月定额标准。该纳税户认为定额太高,自己获利将减少,而对此次定额调整不满,并在同行业户中说7月底前欲将此店迁往其他县经营,同时准备7月份应缴的地方税费也不缴了。地税分局得知这一消息后,于7月21日书面通知责令该纳税户必须于7月25日前将7月份应缴的营业税等地方税费缴纳入库。7月22日,地税分局发现该纳税户已开始转移货物,于是当日扣押了该纳税户一辆价值50000元的新货车。
该纳税户对地税分局所采取的税收保全措施不服,于是向市地税局申请了行政复议,要求撤销该税收保全措施,退回所扣货车。市地税局行政复议委员会经复议认定,地税分局的执法程序不合法,决定予以撤销地税分局的税收保全措施,并责令地税分局将所扣货车退回给纳税户。
问题:请指出地税分局的做法是否符合规定,并说明理由。

地税分局的以下做法不符合规定:①该地税分局在采取税收保全措施之前(扣押货车之前)未责令纳税户提供纳税担保。
②该分局所采取的税收保全措施未经县以上地税局(分局)局长批准而擅自作出,超越了法定权限。
③扣押的新货车的价值远远超过了纳税户应纳税费数额,实际只需扣押纳税人的价值相当于应纳税款的财产即可。

2. 某税务机关于2013年10月15日对甲企业(增值税一般纳税人)进行税务检查,发现甲企业2012年9月份将以前期间购进的生产用原材料(已抵扣进项税额)用于厂房建造(该厂房建造本月尚未完工),企业以不含税账面金额200000元结转至“在建工程”科目,会计处理为:
借:在建工程200000
    贷:原材料200000
另将不含税市场价格70000元(成本50000元)的自产产品奖励给职工,企业以50000元转入“应付职工薪酬——非货币性福利”,会计处理为:
借:应付职工薪酬——非货币性福利50000
    贷:库存商品50000
税务机关要求该企业在本月调账并于10月30日前补缴税款入库(不考虑滞纳金和罚款、城建税、教育费附加,企业按月结转本年利润)。
要求:请作出相关会计处理。

调账分录:
借:在建工程34000
    贷:应交税费——增值税检查调整34000
借:应付职工薪酬——非货币性福利
31900(81900-50000)
    贷:本年利润20000(70000-50000)
应交税费——增值税检查调整
11900(70000×17%)
将“应交税费——增值税检查调整”科目余额结转至“应交税费——未交增值税”:
借:应交税费——增值税检查调整45900
    贷:应交税费——未交增值税45900
补税入库:
借:应交税费——未交增值税45900
    贷:银行存款45900
还原正确分录,便于理解。
领用外购原材料用于厂房建造:
借:在建工程234000
    贷:原材料200000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)34000
自产产品奖励给职工:
借:应付职工薪酬——非货币性福利81900
    贷:主营业务收入70000
应交税费——应交增值税(销项税额)11900
借:主营业务成本50000
    贷:库存商品50000

3. 远洋建筑工程公司(具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质)下辖3个施工队、1个金属结构件工场、1个招待所(均为非独立核算单位),2012年经营业务如下:
(1)承包某建筑工程项目,并与建设方签订建筑工程施工总包合同。总包合同明确工程总造价3085万元。其中:建筑业劳务费价款1000万元;由远洋建筑工程公司提供一批自产的结构件,价值585万元(购进生产金属结构件的原材料,取得相关的增值税专用发票,支付价款300万元);建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。
(2)远洋建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给大龙建筑工程公司。
(3)远洋建筑工程公司向凌胜建筑工程公司转让闲置办公用房一幢(购置原价700万元,已提折旧150万元),取得转让收入1300万元。
(4)远洋建筑工程公司招待所取得客房收入30万元,舞厅收入共55、万元(其中提供餐饮收入20万元).
要求:计算上述业务中涉及的流转税并阐述相关政策。(娱乐业的营业税税率为20%)

(1)业务1:纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务。应按照规定,分别核算其货一物的销售额和建筑业劳务的营业额。并根据其货物的销售额计算缴纳增值税,根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税.
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
远洋建筑工程公司应缴纳增值税=585÷(1+17%)×17%-300×17%=34(万元)
远洋建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税=(3085-585-200)×3%=69(万元)
(2)业务2:大龙建筑工程公司应该就其分包的200万元建筑工程计算缴纳建筑业的营业税,大龙建筑工程公司应缴纳的营业税=200×3%=6(万元)
(3)业务3:转让外购的不动产,应当按收入减购人原价计算营业税.
转让办公用房应缴纳的营业税=(1300-700)×5%=30(万元)
(4)招待所收入应当按服务业一旅店业征收营业税,舞厅应当按娱乐业征收营业税,娱乐业提供的饮食服务及其他服务,按娱乐业征税。应缴纳的营业税=30×5%+55×20%=12.5(万元)

4. (2012年)某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题:
(1)某软件企业销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税或营业税?
(2)某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理,还是按视同销售货物处理?
(3)某市最近遭遇了较强降雨,甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施.但仓库仍浸水,导致存货无法使用而损失,请问这种损失需要做进项税额转出吗?(4)企业在办公楼内安装了视频会议系统,取得了增值税专用发票。该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分?其进项税额是否能够抵扣?
问题:
请根据税法规定分别予以回答。

(1)对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
(2)该行为不属于不得抵扣进项税额的范围,不需作进项税额转出,也不属于视同销售货物行为,不需计算销项税额。进项税可以正常抵扣。
(3)不需要做进项税额转出.因为较强降雨属于不可抗力的自然灾害,公司已经做好管理措施,所以发生的损失不是因管理不善造成的损失,是可以抵扣其进项税额的。
(4)购人的安装视频会议系统若是以办公楼为载体安装在办公楼内的配套设施,不可抵扣进项税额;若是单独放置于办公室中使用,不属于建筑物的组成部分,可以抵扣进项税额。

5. (六)
某外国专家,2012年12月30日入境,2013年全年在中国境内某中外合资经营企业工作280天,到美国出差一次离境25天,在杭州休假60天。该专家月薪为人民币8万元,全部由中外合资经营企业支付。另外,当年该专家在国外取得专利权转让收入和出租房屋租金收入折合人民币分别为20万元、5万元。
要求:确定该专家2013年是否是中国居民纳税人;其2013年在中国境内、外取得的收入是否应在中国申报缴纳个人所得税(不需计算税额)。分别简述理由。

(六)1.该外国专家2013年属于中国居民纳税人,因为该外国专家2013年在境内居住的时间已经满365天,所以应该按照居民纳税人来计算缴纳个人所得税。在杭州休假60天,没有离境。到美国出差25天,未达到30天,属于临时离境,计算境内居住时间时,不予扣除。2.对于外国专家从境内中外合资经营企业取得的工资收入,应该全额按照“工资、薪金所得”在我国申报缴纳个人所得税。
对于外国专家在境外取得的专利权转让收入和出租房屋租金收入,专利权和房屋不在境内使用,属于来源于境外且由境外支付的所得,该外国专家在境内居住的时间是满1年而不超过5年,所以仅就其来源于中国境内的所得和来源于境外且由境内支付的所得缴纳个人所得税,对于来源于境外且由境外支付的所得是不用缴纳个人所得税的。

6. (二)李某系某市居民,于2007年2月以50万元购得一临街商铺,同时支付相关税费1万元,该商铺购置后一直对外出租。2013年5月,将该1临街商铺改租为卖,签订的合同中注明销售金额为80万元,经相关评估机构评定,该商铺的重置成本价为70万元,成新度折扣率为80%。
要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
1.李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税和教育费附加。
2.李某转让商铺应缴纳的印花税。
3.李某转让商铺应缴纳的土地增值税。
4.李某转让商铺应缴纳的个人所得税。

(二)1.转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加=(80-50)×5%×(1+7%+3%)=1.65(万元)
2.转让商铺应缴纳的印花税=80×0.5‰=0.04(万元)
3.转让商铺应缴纳的土地增值税:增值额=80-(70×80%+1.65+0.04)=80-57.69=22.31(万元)
增值率=22.31÷57.69×100%=38.67%,适用税率为30%。应缴纳的土地增值税=22.31×30%=6.69(万元)4.转让商铺应缴纳的个人所得税=(80-50-1-1.65-0.04-6.69)×20%=4.12(万元)。

7. (三)
李某受聘于一家技术咨询服务公司,每月领取税后工资3600元,公司每月按规定代缴其个人所得税。
(1)2013年6月1日,公司与任职8年的李某解除了聘用合同,李某取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。李某认为,自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入,不应该缴纳个人所得税。
(2)2013年6月8日,李某从外单位取得技术咨询报酬50000元,将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区,李某应缴纳的个人所得税是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。
(3)2013年6月1日-12月31日,将自有住房按市场价格出租给个人居住,月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下,李某认为应纳的个人所得税是1680元[(2000-800)×20%×7]。
(4)2013年8月,李某与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同,合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次,每次报酬1000元,李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[(1000-800)×20%×4]。
问题:结合个人所得税法的规定,分项指出李某计算的个人所得税是否正确,并说明理由;若错误,请计算出正确的应纳税额。(2009年考题改编)

(1)李某的理解有误。根据税法规定,个人因与用人单位解除劳动关系取得一次性经济补偿收入,其收入在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分,免征个人所得税:超过三倍数额部分的一次性补偿收入,应视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内平均计算(按工作年限确认股份数,最高不超过12个月)。李某取得一次性经济补偿金100000元,高于上年职工平均工资(20000元)的三倍,对于超过的部分,应计算缴纳个人所得税。
应缴纳的个人所得税=[(100000-20000×3)÷8-3500]×3%×8=360(元)
(2)李某的计算有误。按照个人所得税法的规定,个人取得劳务报酬,如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的,应对超过部分加征50%的税款,所以李某计算中适用的税率有误;个人将其所得通过国家机关捐赠给受灾地区,个人所得税税前扣除不得超过应纳税所得额的30%,李某税前多扣除了捐赠额。
捐赠扣除限额=50000×(1-20%)×30%=12000(元),实际捐赠16000元,应按12000元在税前扣除。
应缴纳的个人所得税=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元)
(3)李某计算有误。个人按照市场价格出租的居住用房,应按10%的税率计算个人所得税。应缴纳的个人所得税=(2000-800)×10%×7=840(元)
(4)李某计算有误。个人取得的劳务报酬,如果属于同一事项连续取得的收入,应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。每月应纳的个人所得税=1000×4×(1-20%)×20%=640(元)

8. 【例题12】某房地产开发公司专门从事普通标准住宅开发。2013年3月2日,该公司出售普通标准住宅一幢,总面积91000平方米。为建造该普通标准住宅支付土地出让金及相关税费共计2000万元,房地产开发成本8800万元,建造期间发生利息支出1000万元,其中40万元为银行罚息(利息支出不能按转让房地产项目准确分摊)。假设城建税税率为7%,产权转移书据适用的印花税税率为0.5‰、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的房地产开发费用的扣除比例为10%。公司营销部门在制定售房方案时,拟定了两个方案,方案一:销售价格为平均售价2000元/平方米;方案二:销售价格为平均售价1978元/平方米。
问题:
1.分别计算各方案该公司应纳土地增值税。
2.比较分析哪个方案对房地产公司更为有利,并计算两个方案实现的会计利润差额。

1.各方案该公司应纳土地增值税
方案一:
(1)销售收入=91000×2000÷10000=18200(万元)
(2)计算扣除项目:
①取得土地使用权所支付的金额:2000万元
②房地产开发成本:8800万元
③房地产开发费用=(2000+8800)×10%=1080(万元)
④与转让房地产有关的税金:
应纳营业税=18200×5%=910(万元),应纳城建税及教育费附加=910×(7%+3%)=91(万元),应纳印花税=18200×0.5‰=9.1(万元)。
可以扣除的税金合计=910+91=1001(万元)(注意房地产开发公司销售商品房需要缴纳的印花税已计入房地产开发费用,此处不再单独扣除)
⑤加计扣除=(2000+8800)×20%=2160(万元)
扣除项目金额合计=2000+8800+1080+1001+2160=15041(万元)。
(3)增值额=18200-15041=3159(万元)
(4)增值率=3159÷15041×100%=21%
建造普通标准住宅出售,其增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税;超过20%的,应就其全部增值额按照规定计税。所以,第一种方案应缴纳土地增值税。
(5)适用税率30%。
(6)应纳土地增值税税额=3159×30%=947.7(万元)。
方案二:
(1)销售收入=91000×1978÷10000=17999.8(万元)。
(2)计算扣除项目:
①取得土地使用权所支付的金额:2000万元
②房地产开发成本:8800万元
③房地产开发费用=(2000+8800)×10%=1080(万元)
④与转让房地产有关的税金:
应纳营业税=17999.8×5%=899.99(万元),应纳城建税及教育费附加=899.99×(7%+3%)=90(万元),应纳印花税=17999.8×0.5‰=9(万元)。
计算土地增值税时准予扣除的税金=899.99+90=989.99(万元)。
⑤加计扣除=(2000+8800)×20%=2160(万元)
扣除项目金额合计=2000+8800+1080+989.99+2160=15029.99(万元)
(3)增值额=17999.8-15029.99=2969.81(万元)
(4)增值率=2969.81÷15029.99×100%=19.76%
建造普通标准住宅出售,其增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税,所以,第二种方案不缴纳土地增值税。
2.比较分析对房地产公司更为有利的方案,并计算两个方案实现的会计利润差额
(1)方案一实现的会计利润=18200-(2000+8800+1000+1001+9.1+947.7)=4442.2(万元)。
(2)方案二实现的会计利润=17999.8-(2000+8800+1000+989.99+9)=5200.81(万元)。
方案二虽然降低了售价,但是由于不需要缴纳土地增值税,实现的会计利润较方案一更高,所以,对房地产公司更为有利的是方案二。
(3)两种方案实现的会计利润差额=5200.81-4442.2=758.6.1(万元)。
【提示】降低增值率有两条渠道,一是降价销售,二是提高扣除项目金额。

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