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2018年08月25日中级会计实务试题(第 1 套 - 综合)

2018-8-25 18:11| 发布者: 本站编辑| 查看数: 138| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。A公司2014年和2015年有关资料如下:
(1)A公司2014年1月2日以一组资产交换甲

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■ 综合题

1. A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。A公司2014年和2015年有关资料如下:
(1)A公司2014年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股权,并作为长期股权投资核算,能够对B公司实施控制,A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下:

(2)2014年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为8000万元,假定B公司除一项管理用固定资产外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。
(3)2014年度B公司实现净利润1020万元,因自用房地产转换为投资性房地产使其他综合收益增加120万元,无其他所有者权益变动。
(4)2015年1月2日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司,收到款项2750万元存入银行。处置部分股权后,A公司对B公司施加重大影响。同日,B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。
(5)2015年1月2日,A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。
(6)2015年度B公司实现净利润920万元,分配并发放现金股利500万元,无其他所有者权益变动。
其他相关资料如下:
(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
(2)合并前,A公司和甲公司不存在任何关联方关系。
(3)不考虑所得税的影响。
要求:
(1)编制A公司2014年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。
(2)编制A公司2015年1月2日出售其所持B公司1/2股权投资的会计分录。
(3)编制A公司2015年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
(4)编制A公司2015年度与长期股权投资有关的会计分录。
(5)计算A公司2015年个别财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益。
【答案】
(1)
借:固定资产清理1500
累计折旧500
    贷:固定资产2000
借:长期股权投资5000(4830+1000×17%)
累计摊销1200
    贷:银行存款330
固定资产清理1500
无形资产2000
可供出售金融资产400主营业务收入1000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
营业外收入700
[(2000-1500)+(1000-800)]
投资收益100(500-400)
借:主营业务成本800
    贷:库存商品800
借:其他综合收益50
    贷:投资收益50
借:管理费用60
    贷:银行存款60
(2)
借:银行存款2750
    贷:长期股权投资2500(5000×1/2)
投资收益250
(3)
剩余长期股权投资的账面价值为2500万元,大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元(8000×30%),不调整长期股权投资的初始投资成本。
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(万元),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理:
借:长期股权投资一损益调整300
    贷:盈余公积30
利润分配一未分配利润270
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间其他综合收益变动为36万元(120×30%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整其他综合收益。
A公司应进行以下账务处理:
借:长期股权投资一其他综合收益36
    贷:其他综合收益36
(4)
借:长期股权投资一损益调整270
{[920-(500-400)÷5]×30%}
    贷:投资收益270
借:应收股利150(500×30%)
    贷:长期股权投资一损益调整150
借:银行存款150
    贷:应收股利150
(5)A公司2015年个别财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益=250+270=520(万元)。

2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为制造业企业,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外,均为不含增值税价格,销售成本逐笔结转。甲公司2015年12月发生如下业务:
(1)1日,向乙公司销售A产品50件,单价为30万元,单位销售成本为15万元。货款未收到,符合收入确认条件。
(2)12日,丙公司要求退回本年5月4日从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元,单位销售成本为15万元,未计提存货跌价准备,甲公司销售商品时已确认收入,价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题,甲公司同意丙公司退货,已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。
(3)23日,甲公司采用收取手续费方式委托丁公司代销B产品200台,代销协议规定的销售价格为每台5万元,手续费为代销商品价款(不含增值税税额)的10%。B产品的成本为每台3万元。商品已经发出。31日,甲公司收到丁公司转来的代销清单,注明B产品已销售150台,同时将收到货款存入银行,并向丁公司开具了增值税专用发票。
(4)24日,甲公司与戊公司签订购销合同。合同规定:戊公司购入甲公司100件c产品,每件销售价格为4万元。甲公司已于当日收到戊公司货款。该产品已于当日发出,每件销售成本为3万元,未计提存货跌价准备。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2016年3月31日按当日市场价格购回全部该产品。
(5)25日,甲公司与己公司签订一份D产品销售合同。合同主要条款如下:甲公司向己公司销售D产品,合同总价款为800万元,成本500万元。甲公司于12月26日将该产品运抵己公司,商品价款和增值税税额已全部收到。同时与己公司签订安装D产品的劳务合同,合同总价款为30万元(不考虑增值税)。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将D产品交付己公司,同时己公司预付安装劳务价款20万元,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始,预计2016年1月10日完成安装。截至12月31日,发生安装费用15万元,以银行存款支付,预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计,安装工作是销售合同的重要组成部分,甲公司采用完工百分比法确认安装劳务收入。
要求:根据上述经济业务逐笔编制相关的会计分录(答案中涉及“应交税费”科目,必须写出其明细科目及专栏名称)。
【答案】
(1)12月1日
借:应收账款1755
    贷:主营业务收入1500
应交税费一应交增值税(销项税额)255
(1500×17%)
借:主营业务成本750
    贷:库存商品750
(2)12月12日
借:主营业务收入600
应交税费一应交增值税(销项税额)102
(600×17%)
    贷:应收账款702
借:库存商品300
    贷:主营业务成本300
(3)12月23日
借:发出商品600(200×3)
    贷:库存商品600
12月31日
借:银行存款802.5
销售费用75(750×10%)
    贷:主营业务收入750(150×5)
应交税费一应交增值税(销项税额)
127.5(750×17%)
借:主营业务成本450(150×3)
    贷:发出商品450
(4)12月24日
因按回购日市场价格回购,所以发出商品时应确认收入。
借:银行存款468
    贷:主营业务收入400
应交税费一应交增值税(销项税额)68
借:主营业务成本300
    贷:库存商品300
(5)12月26日
因安装工作是销售合同的重要组成部分,所以销售收入应在安装完毕并检验合格后确认。
借:银行存款956(800×1.17+20)
    贷:预收账款956
借:发出商品500
    贷:库存商品500
12月31日确认劳务收入=30×15/20=22.5(万元),确认劳务成本=20×15/20=15(万元)
借:劳务成本15
    贷:银行存款15
借:预收账款22.5
    贷:主营业务收入22.5
借:主营业务成本15
    贷:劳务成本15

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鲜花

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