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2018年08月28日注册会计师税法2018试题(第 1 套 - 计算)

2018-8-28 18:06| 发布者: 本站编辑| 查看数: 53| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 某市印刷厂为增值税一般纳税人,主营书刊、写字本等印刷业务。2017年12月有关资料如下:
(1)接受出版社和杂志社委托,自行购

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■ 计算题

1. 某市印刷厂为增值税一般纳税人,主营书刊、写字本等印刷业务。2017年12月有关资料如下:
(1)接受出版社和杂志社委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元,向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明的销售金额合计为3100000元;印刷厂另外收取优质费22600元,开具普通发票。
(2)接受学校委托,印刷信纸、信封、会议记录本和练习本,自行购买纸涨,取得增值税专用发票注明税额68000元,向学校开具的普通发票注明金额520000元。
(3)承印境外图书,取得含税销售金额128000元,该境外图书已经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序。
(3)销售印刷过程中产生的纸张边角废料,取得含税收入3000元。
(4)当月购买其他印刷用材料,取得的增值税专用发票上注明税额51000元;购货发生运费支出20000元(含税价),取得增值税专用发票。
(5)月末盘点时,发现部分库存纸张因保管不善导致毁损,成本为5700元。
(6)印刷厂购置并更换用于防伪税控系统开具增值税专用发票的计算机一台,取得的增值税专用发票上注明税额1360元。
(7)当月初次购入一台税控系统专用设备,取得增值税专用发票,价款2000元,增值税税额340元。
本月取得的相关票据符合税法规定,并在当月通过认证并申报抵扣。
要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算印刷厂当月增值税的应税销售额。
(2)计算印刷厂当月销项税额。
(3)计算印刷厂当月进项税额转出金额。
(4)计算印刷厂当月准予抵扣的进项税额。
(5)计算印刷厂当月应纳增值税。
【答案】(1)图书、报纸、杂志适用增值税11%的低税率。
当月计征增值税的应税销售额=3100000+520000÷(1+17%)+3000÷(1+17%)+22600÷(1+11%)+128000÷(1+11%)=3682684.22(元)。
(2)印刷厂当月增值税销项税额=3100000×11%+520000÷(1+17%)×17%+3000÷(1+17%)×17%+22600÷(1+11%)×11%+128000÷(1+11%)×11%=431915.78(元)。
国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书,适用11%增值税税率。
(3)管理不善造成的非正常损失,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
当月进项税转出额=5700×17%=969(元)。
(4)交通运输业“营改增”,税率为11%,将含税价转换为不合税价,并计算进项税。
当月准予抵扣的进项税=340000+68000+51000+20000÷(1+11%)×11%+1360-969=461372.98(元)。
(5)增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)。
当月应纳增值税=431915.78-461372.98-2340=-31797.20(元)。
当期销项税额小于进项税额不足抵扣,其差额31797.20作为留抵税额结转下期继续抵扣,当月应纳税额为零。

2. 某礼花厂2017年11月发生以下业务:
(1)月初库存外购已税鞭炮的金额为12000元,当月购进已税鞭炮300箱,增值税专用发票上注明的每箱购进金额为300元。月末库存外购已税鞭炮的金额为8000元。其余为当月生产领用。
(2)当月生产甲鞭炮120箱,销售给A商贸公司100箱,每箱不含税销售价格为800元;其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售,每箱不含税销售价格为850元。
(3)当月生产乙鞭炮500箱,销售给B商贸公司250箱,每箱销售价格为1100元;将200箱换取火药厂的火药,双方按易货价格开具了增值税专用发票;剩余的50箱作为福利发给职工。
(其他相关资料:上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证;鞭炮的消费税税率为15%。)
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算礼花厂销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。
(2)计算礼花厂销售给8商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。
(3)计算礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。
(4)计算礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。
(5)计算礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税。
(6)计算礼花厂当月允许扣除的已纳消费税。
(7)计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税;
【答案】(1)销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=800×100×15%=80000×15%=12000(元)。
(2)销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费=1100×250×15%=275000×15%=41250(元)。
(3)门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=850×20×15%=17000×15%=2550(元)。
(4)用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税=1100×200×15%=220000×15%=33000(元)。
(5)将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税=1100×50×15%=55000×15%=8250(元)。
(6)当月允许扣除的已缴纳消费税=(12000+300×300-8000)×15%=14100(元)。
(7)当月实际应缴纳消费税=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950(元)。

3. 【例题3·计算问答题】杭州市上城区的甲企业将位于杭州下城区的一层办公楼出租给乙企业,2016年9月10日双方签订租赁合同,约定租期3年3个月,因乙企业需要对承租办公楼进行装修,故约定2016年第四季度免收租金,合同约定租金共计360万元,于合同签订日已一次性通过银行收讫,并于9月25日交付出租房产。
已知:甲、乙企业均为增值税一般纳税人;房产税计算余值的扣除比例为20%;该办公楼占地1000平方米,城镇土地使用税年税额标准为每平方米22元;契税3%。
要求:根据上述资料,计算并回答下列问题:
(1)甲企业该出租办公楼为2015年6月购置,合同注明成交价格1575万元。购置时取得普通发票。该办公楼房产原值1600万元。甲企业涉及的契税、增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税以及企业所得税的税务处理。
(2)甲企业该出租办公楼为2016年6月购置,合同注明成交价格1575万元。购置时取得的增值税专用发票上注明价款1500万元、增值税款75万元,该发票当月已按规定勾选并申报抵扣。该办公楼房产原值1525万元。甲企业涉及的契税、增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税以及企业所得税的税务处理。
(3)甲企业该出租办公楼为2016年6月份购置。甲企业机构所在地与该出租办公楼均位于杭州上城区,涉及增值税的税务处理。

【答案】
1.甲企业该出租办公楼为2015年6月份购置,甲企业各项涉税处理:
(1)2015年6月办公楼购置环节:
应纳契税=1575×3%=47.25(万元)
应纳印花税=1575×0.5‰=0.79(万元)
增值税进项税:0
(2)2016年9月办公楼出租环节:
①增值税:全面营改增后36号文规定,纳税人提供租赁服务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
选择简易计税办法时:
在下城区国税局预缴:360÷(1+5%)×5%=17.14(万元)
在上城区国税局申报:360÷(1+5%)×5%-17.14=0(万元)
选择一般计税办法时:
在下城区国税局预缴:360÷(1+11%)×3%=9.73(万元)
在上城区国税局申报:[360÷(1+11%)×11%一进项税]-9.73=25.95(万元)
②房产税:纳税人出租房产,自交付出租房产之次月起,缴纳房产税。免租期间由产权人按房产余值从价计征房产税。
出租前(2015.7-2016.9):
1600×(1-20%)×1.2%×6/12(2015)+1600×(1-20%)×1.2%×9/12(2016)=19.2(万元)
出租后:
2016.10-12:1600×(1-20%)×1.2%×3/12=3.84(万元)
2017-2019年每年:
增值税简易计税办法时:360÷3÷(1+5%)×12%=13.71(万元)
增值税一般计税办法时:360÷3÷(1+11%)×12%=12.97(万元)
③城镇土地使用税:购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳城镇土地使用税(P200)。免租期间由出租方缴纳城镇土地使用税。
出租前(2015.7-12016.9):
1000×22×6/12÷10(100(2015)+10(10×22×9/12÷10000(2016)=2.75(万元)
出租后:
2016年10、11、12月:1000×22×3/12÷10000=0.55(万元)
2017-2019年每年:1000×22÷10000=2.2(万元)
④印花税:财产租赁合同,计税依据为租赁金额(即租金收入总额),按1‰贴花。2016年9月该租赁合同签订的同时纳税义务即已产生。
2016年9月申报缴纳:360×1‰=0.36(万元)
⑤企业所得税确认租金收入:如果交易合同中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据收入与费用配比原则,出租人可对已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。均计入“其他业务收入”科目(可计提业务招待费和广告费)。
2016年:0
2017m2019年每年:
增值税简易计税办法:360÷3÷(1+5%)=114.29(万元)
增值税一般计税办法:360÷3÷(1+11%)=108.11(万元)
2.甲企业该出租办公楼为2016年6月份购置,甲企业涉及的各项税款的税务处理:
(1)2016年6月办公楼购置环节:
应纳契税=1500×3%=45(万元)
(全面“营改增”后契税以不含增值税价格为计税依据)
应纳印花税=1575×0.5‰=0.79(万元)
增值税进项税:75×60%=45(万元)
(剩余的40%即30万元于取得扣税凭证的当月起第13个月即2017年6月抵扣)
(2)2016年9月办公楼出租环节:
①增值税:全面“营改增”后36号文规定,纳税人提供租赁服务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
在下城区国税局预缴:360÷(1+11%)×3%=9.73(万元)
在上城区国税局申报:[360÷(1+11%)×11%一进项税]-9.73=25.95(万元)
【提示】因该租赁办公楼在2016年6月份即全面营改增之后购置,因此适用增值税一般计税方法,不存在简易计税与一般计税方法的选择问题。
②房产税:纳税人出租房产,自交付出租房产之次月起,缴纳房产税。免租期间由产权人按房产余值从价计征房产税。
出租前(2015.7-2016.9):
1525×(1-20%)×1.2%×6/12(2015)+1525×(1-20%)×1.2%×9/12(2016)=18.3(万元)
出租后:
◆2016.10-12:1525×(1-20%)×1.2%×3/12=3.66(万元)
◆2017-2019年每年:
360÷3÷(1+11%)×12%=12.97(万元)
③城镇土地使用税:购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳城镇土地使用税。免租期间由出租方缴纳城镇土地使用税。
出租前(2015.7-2016.9):
1000×22×6/12÷10000(2015)+1000×22×9/12÷10000(2016)=2.75(万元)
出租后:
2016年10、11、12月:1000×22×3/12÷10000=0.55(万元)
2017--2019年每年:1000×22÷10000=2.2(万元)
④印花税:财产租赁合同,计税依据为租赁金额(即租金收入总额),按1‰贴花。2016年9月该租赁合同签订的同时纳税义务即已产生。
2016年9月申报缴纳:360×1‰=0.36(万元)
⑤企业所得税确认租金收入:如果交易合同中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据收入与费用配比原则,出租人可对已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。均计入“其他业务收入”科目(可计提业务招待费和广告费)。
2016年:0
2017-2019年每年:360÷3÷(1+11%)=108.11(万元)
3.甲企业该出租办公楼为2016年6月份购置,甲企业机构所在地与该出租办公室均位于杭州上城区,涉及增值税的税务处理:
在上城区国税局申报:360÷(1+11%)×11%=35.68(万元)(销项税)
【提示】不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的,纳税人不需要在不动产所在地预缴增值税,直接向机构所在地主管国税机关申报纳税即可。

4. 中国公民张某为某文艺团的演员,2017年12月收入情况如下:
(1)取得工薪收入6000元,年终奖金4000元。
(2)自编剧本取得某文工团给予的剧本使用费10000元。
(3)以拍卖方式支付100000元购入力达公司“打包债权”150000元,其中甲欠力达公司120000元,乙欠力达公司30000元。2017年12月张某从甲债务人处追回款项100000元。
(4)录制个人专辑取得不含税劳务报酬45000元,与报酬相关的个人所得税由支付单位代付。
(5)为他人提供贷款担保获得报酬5000元。
(6)在乙国出版自传作品一部,取得稿酬160000元,已按乙国税法规定在该国缴纳了个人所得税16000元。
要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算12月份工资和奖金收入应缴纳的个人所得税。
(2)计算取得的剧本使用费应缴纳的个人所得税。
(3)计算处置债权取得所得应缴纳的个人所得税。
(4)计算录制个人专辑公司应代付的个人所得税。
(5)计算担保所得应缴纳的个人所得税。
(6)计算在乙国出版自传作品收入在我国应补缴的个人所得税。
【答案】(1)工薪收入应缴纳个人所得税=(6000-3500)×10%-105=145(元)。
年终奖找税率:4000+12=333.33(元),确定的适用税率是3%。
年终一次性奖金应纳个人所得税=4000×3%=120(元)。
工资和奖金收入应缴纳个人所得税=145+120=265(元)。
(2)应缴纳个人所得税=10000×(1-20%)×20%=1600(元)。
【思路点拨】剧本使用费按照特许权使用费所得缴纳个人所得税。
(3)处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值÷“打包”债权账面价值=100000×120000÷150000=80000(元)。
处置债权取得100000-80000=20000(元)。
应纳个人所得税税额=20000×20%=4000(元)。
(4)应纳税所得额=[(45000-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=45263.16(元)。
应代付个人所得税=45263.16×30%-2000=11578.95(元)。
(5)应缴纳的个人所得税=5000×20%=1000(元)。
【思路点拨】为他人提供贷款担保,获得报酬属于其他所得。
(6)稿酬所得应纳税额=160000×(1-20%)×20%×(1-30%)=17920(元)。
张某在乙国缴纳了税款16000元,低于应纳税额17920元。
应补缴个人所得税=17920-16000=1920(元)。

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