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2018年08月28日注册会计师审计试题(第 1 套 - 简答)

2018-8-28 18:07| 发布者: 本站编辑| 查看数: 193| 评论数: 0

摘要:
■ 简答题

1. 【例2·2012·简答题·部分】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计

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■ 简答题

1. 【例2·2012·简答题·部分】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险,决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序。选取的应收账款明细账余额合计1800万元。相关事项如下:
(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所,但甲公司客户x公司将回函寄至甲公司财务部,审计项目组成员取得了该回函,将其归人审计工作底稿。
(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
要求:
针对上述第(1)、(3)项,逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
【考点】通过邮寄方式收到的回函、电子回函的可靠性
【答案】
(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息;/电子回函的可靠性存在风险,注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

2. A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2016年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额法,确定的总体规模为4000,样本规模为200,样本账面金额合计为4000000元,样本审定金额合计为3600000元。
要求:
(1)针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由。
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值。
【答案】
针对要求(1):
事项(1)存在不当之处。抽样单元应为2016年度确认的每笔销售费用。
事项(2)存在不当之处。分层应当分为金额大致相当的两层,其意义在于减少总体的变异性,而不是均值大致相等的两层。
事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时,需要考虑可容忍错报的影响。
事项(4)不存在不当之处。
事项(5)存在不当之处。不应另选一个项目代替,应当查明原因,或实施替代程序,或直接将其视为错报。
针对要求(2):
样本平均错报=(样本账面金额一样本审定金额)÷样本规模=(4000000-3600000)÷200=2000(元);
推断的总体错报=样本平均错报×总体规模=2000×4000=8000000(元)
推断的总体错报即为销售费用错报金额的点估计。

3. 【例2·2014·简答题】甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:
(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性,故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证,以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
(3)由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元,选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中,考虑到监盘人员安排困难,审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘,未发现差异,对该样本项目的抽盘结果满意。
(5)在甲公司存货盘点结束前,审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库,其年末余额占资产总额的10%。
要求:
(1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(2)针对上述第(6)项,列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
【考点】存货监盘
【答案】
针对要求(1):
(1)不恰当。无论是否信赖内部控制,注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
(3)不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作,将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。
(4)不恰当。当a产品被选为样本项目时,应当对所有a产品执行抽盘。
(5)恰当。
针对要求(2):
审计项目组可以实施的审计程序有(以下答对三项即可):
1)向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;
2)实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录;
3)对第三方保管的存货实施监盘;
4)安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘;
5)获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。

4. 甲公司为一家食品加工企业。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表,确定存货为重要账户,并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下:
(1)甲公司共有5个存货仓库,各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下:

(2)对盘点结果进行测试时,采用从存货实物选取项目追查至存货盘点记录的方法。
(3)观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。
(4)存货b为饮料,按箱存放,包装方式为:每箱有10个纸盒,每个纸盒中有20支饮料。开箱检查,确认每箱中有10个纸盒。
(5)存货c为燃料煤,按堆存放。监盘时应当先测量其体积,并根据体积和比重估算存货数量。
(6)存货d为原材料,甲公司对存货d的入库单连续编号。存货d盘点结束时,检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件,以用于对该存货人库实施的截止测试。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

【答案】
(1)不恰当。存货a的盘点时间不同可能导致其会在不同仓库流动。应要求对存放在仓库1和3的存货a安排同一天盘点和监盘。
(2)不恰当。仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录只能获取存货记录完整性的证据。还应从盘点记录中选取项目追查至实物,以获取有关存货盘点记录准确性的证据。
(3)恰当。
(4)不恰当。开箱检查时,还应该抽查每个纸盒中是否有20支饮料。
(5)恰当。
(6)恰当。

5. 【例2·2012·简答题】甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表,确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:

要求:
假定不考虑其他条件,结合上表中第(1)、(2)和(3)列,分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

【考点】确定重要组成部分重要性
【答案】


6. 【例8·2012·简答题·部分(改编)】A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表,审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下:
(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务报表附注中对此未作充分披露,拟在审计报告中增加强调事项段。
(3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
要求:
(1)针对上述第(1)项,指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当,简要说明正确的应对措施。
(2)针对上述第(3)项,指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。
【考点】考虑持续经营假设、对期初余额审计
【答案】
针对要求(1):
第(1)项不恰当。财务报表附注未作充分披露,应当发表保留或否定意见。
针对要求(2):
上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。

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