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2018年12月03日注册会计师会计2018试题(第 1 套 - 综合)

2018-12-3 18:14| 发布者: 本站编辑| 查看数: 29| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 中鸿公司为增值税一般纳税人,销售商品和设备适用的增值税税率为17%。
(1)2×15年1月1日,中鸿公司以一项固定资产(设备)、一

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■ 综合题

1. 中鸿公司为增值税一般纳税人,销售商品和设备适用的增值税税率为17%。
(1)2×15年1月1日,中鸿公司以一项固定资产(设备)、一批库存商品作为对价取得B公司股票500万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的40%,对B公司有重大影响。
交易日,该项固定资产(设备)原值为800万元,已计提累计折旧的金额为120万元,未计提固定资产减值准备,公允价值为900万元;库存商品的成本为480万元,已计提存货跌价准备30万元,市场销售价格500万元(不含税价格)。中鸿公司采用权益法核算此项投资。
2×15年1月1日,B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。
(2)取得投资时B公司一项管理用固定资产公允价值为500万元,账面价值为350万元,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧;一项无形资产公允价值为200万元,账面价值为150万元,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照直线法摊销。除此之外,B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
(3)2×15年6月5日,B公司出售商品一批给中鸿公司,该批商品成本为580万元(未计提过存货跌价准备),售价为630万元(不含增值税)。至2×15年年末,中鸿公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。
(4)2×15年度,B公司实现净利润500万元,提取盈余公积50万元,因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产增加其他综合收益100万元。
(5)2×16年度,B公司发生亏损5000万元。2×16年年末假定中鸿公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。至2×16年年末,中鸿公司上述从B公司购入的商品在2×15年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。
(6)2×17年度,B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润800万元。假定不考虑所得税和其他事项的影响。至2×17年年末中鸿公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
假定B公司2×15年、2×16年和2×17年未分派现金股利。
要求:
(1)编制中鸿公司2×15年取得B公司长期股权投资的相关会计分录。
(2)编制中鸿公司2×15年与长期股权投资相关的会计分录。
(3)编制中鸿公司2×16年与长期股权投资的相关会计分录。
(4)编制中鸿公司2×17年与长期股权投资的相关会计分录。
【答案】(1)
借:固定资产清理680
累计折旧120
    贷:固定资产800
借:长期股权投资——投资成本1638
    贷:固定资产清理900
主营业务收入500
应交税费——应交增值税(销项税额)238(900×17%+500×17%)
借:固定资产清理220
    贷:营业外收入220
借:主营业务成本450
存货跌价准备30
    贷:库存商品480
由于初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,所以不需要对初始投资成本进行调整。
(2)2×15年B公司调整后的净利润=500-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)×(1-60%)=460(万元)。
借:长期股权投资——损益调整184(460×40%)
    贷:投资收益184
因B公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升增加其他综合收益100万元,中鸿公司应进行的处理为:
借:长期股权投资——其他综合收益40(100×40%)
    贷:其他综合收益40
2×15年年末B公司提取盈余公积,中鸿公司不需进行账务处理。
(3)调整2×16年B公司亏损
2×16年B公司调整后的净亏损=5000+(500-350)/10+(200-150)/10=5020(万元),投资方按其份额应承担的部分为2008万元(5020×40%)。
在中鸿公司确认应承担的亏损前,中鸿公司对B公司长期股权投资的账面余额=1638+184+40=1862(万元)。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以长期股权投资账面价值减记至零为限,因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为1862万元,而不是2008万元(5020×40%)。
借:投资收益1862
    贷:长期股权投资——损益调整1862
同时,以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限继续确认应承担的投资损失。
借:投资收益60
    贷:长期应收款60
备查登记未确认的应承担投资损失86万元(2008-1862-60)。
(4)调整2×17年B公司实现净利润
2×17年B公司调整后的净利润=800-(500-350)/10-(200-150)/10+(630-580)×40%=800(万元),中鸿公司按持股比例享有320万元(800×40%),应先恢复备查簿中的86万元,然后恢复长期应收款60万元,最后恢复长期股权投资174万元(320-86-60)。
会计分录如下:
借:长期应收款60
    贷:投资收益60
借:长期股权投资——损益调整174
    贷:投资收益174

2. 【综合题】20×9年10月,甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司(子公司),销售价格为1600万元(不含增值税额,下同),成本为1300万元,甲公司未对其计提存货跌价准备。乙公司将该商品作为存货核算,至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售,相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账准备。本题中有关公司适用的所得税税率均为25%,且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
要求:根据上述资料,编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵销分录。
【答案】借:营业收入1600
    贷:营业成本1600
借:营业成本300
    贷:存货300
借:递延所得税资产75
    贷:所得税费用75
借:应付账款1600
    贷:应收账款1600
借:应收账款80
    贷:资产减值损失80
借:所得税费用20
    贷:递延所得税资产20

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