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2018年12月03日注册会计师税法2018试题(第 1 套 - 综合)

2018-12-3 18:14| 发布者: 本站编辑| 查看数: 25| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 位于县城的某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2017年12月生产经营业务如下:
(1)进口仪器设备一台,国外买价64000元,运抵我

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■ 综合题

1. 位于县城的某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2017年12月生产经营业务如下:
(1)进口仪器设备一台,国外买价64000元,运抵我国入关前支付的运费4200元、保险费3800元;入关后运抵企业所在地,取得运输公司开具的增值税专用发票,注明运费1600元、税额176元。
(2)外购食用酒精100吨,每吨不含税价8000元,取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元;取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元;取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。
(3)销售粮食白酒60吨给某专卖店,每吨销售价格26000元、增值税销项税额4420元,共计应收含税销售额1825200元。由于专卖店提前支付价款,企业给予专卖店3%的销售折扣,实际收款1770444元。另外,取得运输公司开具的增值税专用发票,注明运费120000元、税额13200元。
(4)销售与业务(3)同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司(销售公司),每吨售价20000元,开具增值税专用发票取得销售额共计1000000元、税额170000元。
(5)直接零售给消费者个人薯类白酒25吨,每吨售价33462元并开具普通发票,共计取得含税销售额836550元。
(6)月末盘存时发现,由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨,经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
(其他相关资料:关税税率12%,白酒消费税税率20%加0.5元/500克,上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证。)
该白酒生产企业自行计算12月应缴纳的各项税费如下:
①进口设备应缴纳增值税=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44(元)
②可抵扣的进项税额=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44(元)
③销项税额=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98(元)
④损失酒精转出进项税额=2.5×8000×17%=3400(元)
⑤应缴纳增值税=613188.98-170689.44+3400=445899.54(元)
⑥应缴纳的消费税=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2000×0.5=721398.8+135000=856398.8(元)
⑦应缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83(元)
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。
(1)按①至⑦的顺序指出该企业自行计算12月应缴纳税费的错误之处,并简要说明理由。
(2)计算该企业进口设备应缴纳的增值税。
(3)计算该企业12月可抵扣的进项税额。
(4)计算该企业12月的销项税额。
(5)计算该企业损失酒精应转出的进项税额。
(6)计算该企业12月应缴纳的增值税。
(7)计算该企业12月应缴纳的消费税。
(8)计算该企业12月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。
【答案】(1)该企业自行计算12月应缴纳税费的错误及理由说明如下:
①进口设备应缴纳增值税计算错误,入关后运抵企业所在地发生的运费不能作为计算关税的基数。
②可抵扣的进项税额计算错误,由进口设备缴纳增值税计算错误导致错误。
③销项税额计算错误,一是销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除;二是应将销售粮食白酒的含税销售额换算为不合税销售额才能计算销项税额;三是零售薯类白酒的金额为含税销售额,应换算为不含税销售额后才能计算销项税额。
④损失酒精转出的进项税额计算错误,与损失相关的费用、装卸费的进项税额应一并转出。
⑤增值税应纳税额计算错误。因可抵扣的进项税额和销项税额计算错误。
⑥消费税计算错误。一是销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除;二是销售给子公司50吨的价格未按照独立企业之间的业务往来作价,应按同类产品售价进行调整;三是应将含增值税的销售额换算为不含税销售额才能计算消费税。
⑦城建税、教育费附加、地方教育附加计算错误。因自行计算应缴纳的增值税、消费税计算错误而导致。
(2)进口设备应缴纳增值税=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)。
(3)可抵扣的进项税额=136000+5500+1800+13200+176+13708.8=170384.8(元)。
(4)销项税额=[1825200÷(1+17%)+1000000+836550÷(1+17%)]×17%=556750(元)。
(5)损失酒精转出进项税额=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5(元)。
(6)应缴纳增值税=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)。
(7)应缴纳的消费税=[1825200÷(1+17%)+50×26000+836550÷(1+17%)]×20%+(60+50+25)×2000×0.5=715000+135000=850000(元)。
(8)应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加=(389947.7+850000)×(5%+3%+2%)=123994.77(元)。

2. 【例题46·综合题】某居民企业是设在西部地区的国家鼓励类企业,在境外A、B两国分别设有分支机构,2015年和2016年发生以下经济事项:
(1)2015年境内所得500万元,在A国的分支机构取得生产经营所得120万元,A国公司所得税税率为40%;在A国取得特许权使用费所得30万元,A国预提所得税税率20%;从B国分支机构分回利润40万元,已在B国纳税12万元。
(2)2016年境内所得650万元,从A国分回股息红利32万元(已在A国缴纳20%的预提所得税),B国分支机构当年出现经营亏损25万元。
要求:分别计算2015年和2016年该企业汇总缴纳的企业所得税
【答案】(1)2015年汇总缴纳所得税的计算:
①A国已纳税款扣除限额=(500+120+30)×25%×[(120+30)÷(500+120+30)]=37.5(万元)
在A国已纳税款=120×40%+30×20%=54(万元)
A国已纳税款54万元高于扣除限额37.5万元,2015年应按限额37.5万元扣除,超过限额的16.5万元当年不得扣除,可以结转以后五年补扣。
②B国应纳税所得额=40+12=52(万元)
B国已纳税款扣除限额=(500+52)×25%×[52÷(500+52)]=13(万元)
在B国已纳税款12万元,低于扣除限额13万元,可全额扣除。
③2015年度汇总缴纳企业所得税=500×15%+(120+30+52)×25%-37.5-12=76(万元)
提示:西部地区符合条件的企业2011~2020年适用税率15%。P299
(2)2016年汇总缴纳所得税的计算:
①A国应纳税所得额=32÷(1-20%)=40(万元)
②在A国已纳税款=40×20%=8(万元)
③境外不同国家之间的盈亏不能相互弥补
④A国已纳税款扣除限额=(650+40)×25%×[40÷(650+40)]=10(万元)
在A国已纳税款8万元低于扣除限额10万元,已纳税款8万元可据实扣除。同时2015年A国已纳税款超过扣除限额的16.5万元部分准予在2016年度补扣2万元。
⑤2016年度汇总缴纳企业所得税=650×15%+40×25%-8-2=97.5(万元)

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