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2019年03月13日注册会计师会计2018试题(第 1 套 - 计算)

2019-3-13 18:07| 发布者: 本站编辑| 查看数: 85| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 【计算分析题】甲公司为房地产开发企业,属于增值税一般纳税人。企业按照5%的预征收率根据预收的房款在不动产所在地预缴增

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■ 计算题

1. 【计算分析题】甲公司为房地产开发企业,属于增值税一般纳税人。企业按照5%的预征收率根据预收的房款在不动产所在地预缴增值税款。甲公司2×18年发生的经济业务如下:
(1)为开发住宅小区(二期工程),2×18年5月预收房款2850万元,该项目预计2×19年年底交房。
(2)2×18年6月,该企业向住宅小区(一期工程)购房者交付其认购的房屋,该房产项目总价款3625万元(其中,销项税额为398万元,已预交181.25万元),购房者已于2×15年年底预交了房款。
要求:根据上述经济业务,编制与增值税相关的会计分录。(写出应交增值税的三级明细科目。)
【答案】(1)预收款项时:
借:银行存款2850
    贷:预收账款2850
借:应交税费——预交增值税142.5
    贷:银行存款(2850×5%)142.5
(2)交房时:
借:预收账款3625
    贷:主营业务收入3227
应交税费——应交增值税(销项税额)398
借:应交税费——应交增值税(销项税额)181.25
    贷:应交税费——未交增值税181.25
『提示』资料(2),该企业已于2×15年年底将预交增值税转入未交增值税,会计分录为:
借:应交税费——未交增值税181.25
    贷:应交税费——预交增值税181.25
因此,在交房时直接用“未交增值税”抵减“销项税额”即可。

2. 甲公司是一个非金融类上市公司,2×15年进行了如下金融资产转移业务:
(1)7月1日,甲公司将其持有的账面余额为2000万元,已计提坏账200万元的应收账款委托某信托公司设立信托,由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券1700万元,甲公司享有或承担该应收账款的收益或风险。甲公司预计该应收账款的未来现金流量的现值为1700万元。
(2)8月1日,甲公司与第三方庚公司签订股权转让框架协议,将其持有c公司10%的股权转让给庚公司。协议明确此次股权转让标的为c公司10%的股权,总价款12亿元,庚公司分三次支付,2×15年支付了第一笔款项2.4亿元。为了保证庚公司的利益,甲公司在2×15年将C公司2%的股权所有人变更登记为庚公司,但庚公司暂时并不拥有与该2%股权对应的表决权,也不拥有分配该2%股权对应的利润的权利。
要求:
(1)根据资料(1),判断甲公司是否应该对该应收账款进行终止确认,请简述甲公司的会计处理,并编制相关的会计分录。
(2)根据资料(2),请判断甲公司在2×15年度是否应当终止确认所持有c公司2%的股权投资并说明理由,简述甲公司针对该事项的会计处理。
【答案】(1)①甲公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托,但甲公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险.这说明应收账款上的风险与报酬并未转移,不符合终止确认的条件。应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
借:资产减值损失(1800-1700)100
    贷:坏账准备100
②甲公司将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债,并在各期确认相关的利息费用。
借:银行存款1700
    贷:应付债券1700
2×15年确认利息费用的分录:
借:财务费用(1700×3%/2)25.5
    贷:应付利息25.5
(2)资料(2)甲公司不应当终止确认所持有C公司2%的股权。
理由:名义上甲公司将2%的股权转让给庚公司,但实质上,庚公司并没有拥有对应的表决权,庚公司也并不享有对应的利润分配权。也就是说,甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利,且没有承担将收取的现金流量支付给庚公司的义务,实质上该金融资产并未转移,不符合金融资产终止确认的条件。
会计处理:甲公司应将其收到的处置价款在预收账款中核算,不需要确认资产处置损益。

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