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2019年03月13日注册会计师会计2018试题(第 1 套 - 综合)

2019-3-13 18:07| 发布者: 本站编辑| 查看数: 157| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 甲公司有关投资业务资料如下:
(1)2014年7月1日,甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙

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■ 综合题

1. 甲公司有关投资业务资料如下:
(1)2014年7月1日,甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东不存在任何关联方关系,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元,一项无形资产评估增值400万元,预计无形资产尚可使用年限为10年,采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司10%的股权投资存在以下两种不同情况:第一种情况甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。
(2)2014年7月1日至2014年12月31日之间,乙公司向甲公司销售商品,该商品成本为200万元,售价为300万元,甲公司取得后至本年末已出售70%,其余形成存货;乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)公允价值变动增加其他综合收益1000万元,在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外,投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2014年年末,该10%的股权投资的公允价值为18000万元。
(3)2015年1月1日,甲公司又以银行存款95000万元从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后,甲公司对乙公司的持股比例上升为60%,取得了对乙公司的控制权。甲公司与乙公司的该股东不存在任何关联方关系,且该分步交易不属于“一揽子交易”。2015年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为176590万元(其中,股本20000万元、资本公积42000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元),公允价值为176660万元,其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值仍然为18000万元。
假定各方盈余公积计提的比例均为10%,不考虑所得税等因素的影响。
要求:
(1)分别两种情况,编制2014年与股权投资有关的分录,计算对当期损益的影响。
(2)分别两种情况,计算2015年1月1日的初始投资成本,以及对个别报表损益的影响,并编制个别报表相关分录。
(3)分别两种情况,计算2015年1月1日甲公司应确认的合并成本与商誉,以及对合并报表损益的影响,并编制合并报表相关的调整抵销分录。
【答案】(1)2014年的处理如表7-10所示。

(2)2015年1月1日个别报表的处理如表7-11所示。

(3)2015年1月1日合并报表的处理如表7-12所示。


【思路点拨】第一种情况:由以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为长期股权投资成本法核算,因为核算科目发生改变,资产性质发生了根本性的变化,视同以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产被处置,所以应在增资日将个别报表中原确认的其他综合收益转入留存收益,合并报表中不再结转。第二种情况:由长期股权投资的权益法转为长期股权投资成本法核算,核算科目不变,仍然属于长期股权投资,所以不需要在增资日将个别报表中原确认的其他综合收益转入投资收益等,在合并报表中再结转。

2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。相关资料如下:
(1)20×5年1月1日,甲公司以银行存款11000万元自乙公司购入w公司80%的股份。当日w公司相对于最终控制方而言的股东权益账面价值为15000万元(与其在w公司个别报表中的账面价值相同),其中股本为8000万元,资本公积为3000万元,盈余公积为2600万元,未分配利润为1400万元。w公司20×5年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)w公司20×5年实现净利润2500万元,提取盈余公积250万元;当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益300万元;未发生其他所有者权益变动事项。
20×5年甲公司向w公司出售A商品400件,销售价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×5年w公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。
20×5年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)w公司20×6年实现净利润3200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2000万元。20×6年w公司出售部分其他债权投资而转出20×5年确认的其他综合收益120万元,剩余其他债权投资因公允价值上升而在20×6年确认其他综合收益150万元。
20×6年w公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。
20×6年12月31日,w公司从甲公司购进的A商品剩余80件,每件A商品的可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
(4)其他资料如下:
①乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。合并乙公司前,甲公司个别财务报表中的资本公积余额为5200万元。
②假定不考虑所得税等因素。
要求:
(1)判断甲公司对w公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项:
①如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对W公司长期股权投资的初始投资成本并编制个别报表与企业合并相关的会计分录。
②如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对w公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
(2)编制甲公司20×5年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司20×5年度合并财务报表中对W公司长期股权投资的调整、抵销分录。
(4)编制甲公司20×6年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制甲公司20×6年度合并财务报表中对W公司长期股权投资的调整、抵销分录。
【答案】(1)甲公司对w公司的合并属于同一控制下企业合并。理由:在合并前后甲公司与w公司受同一方控制。
甲公司对w公司长期股权投资的成本=15000×80%=12000(万元),相关的会计分录为:
借:长期股权投资12000
    贷:银行存款11000
资本公积1000
(2)借:营业收入800
    贷:营业成本750
存货[(2-1.5)×100]50
借:存货——存货跌价准备20
    贷:资产减值损失20
(3)借:长期股权投资(2500×80%)2000
    贷:投资收益2000
借:长期股权投资(300×80%)240
    贷:其他综合收益240
抵销分录:
借:股本8000
资本公积3000
其他综合收益300
盈余公积(2600+250)2850
未分配利润——年末(1400+2500-250)3650
    贷:长期股权投资(12000+2000+240)14240
少数股东权益3560
借:投资收益(2500×80%)2000
少数股东损益(2500×20%)500
未分配利润——年初1400
    贷:未分配利润——本年提取盈余公积250
——年末3650
恢复留存收益的分录:
借:资本公积3200
    贷:盈余公积(2600×80%)2080
未分配利润(1400×80%)1120
(4)借:未分配利润——年初50
    贷:营业成本50
借:营业成本[(100-20)×(2-1.5)]40
    贷:存货40
借:存货——存货跌价准备20
    贷:未分配利润——年初20
借:营业成本(20×20/100)4
    贷:存货——存货跌价准备4
『提示』这笔分录表示合并报表中对子公司本期出售20件存货相应结转存货跌价准备的抵销处理。
借:存货——存货跌价准备24
    贷:资产减值损失24
(5)对实现净利润的调整:
借:长期股权投资4560
    贷:未分配利润——年初2000
投资收益2560
对分配现金股利的调整:
借:投资收益1600贷:长期股权投资1600对其他综合收益变动的调整:
借:长期股权投资240
    贷:其他综合收益240
借:长期股权投资[(150-120)×80%]24
    贷:其他综合收益24
抵销分录:
借:股本8000
资本公积3000
其他综合收益330
盈余公积(2850+320)3170
未分配利润——年末(3650+3200-320-2000)4530
    贷:长期股权投资(14240+2560-1600+24)15224
少数股东权益3806
借:投资收益(3200×80%)2560
少数股东损益640
未分配利润——年初3650
    贷:未分配利润——本年提取盈余公积320
——本年利润分配2000
——年末4530
恢复留存收益的分录:
借:资本公积3200
    贷:盈余公积(2600×80%)2080
未分配利润(1400×80%)1120
【思路点拨】(4)最后一笔分录是合并报表对个别报表计提存货跌价准备的调整。个别报表存货跌价准备期末余额=期末成本160-可变现净值112=48(万元),由于存货跌价准备期初余额=20(万元),本期销售时结转存货跌价准备=4(万元),因此,个别报表应计提存货跌价准备=期末余额48一已有余额(期初余额20-减少额4)=32(万元)。
而合并报表存货跌价准备期末余额=期末成本120一可变现净值112=8(万元),由于合并报表角度存货跌价准备期初余额为0,因此合并报表角度本期需要计提8万元。
所以,合并报表调整抵销时就需要冲减个别报袁多计提的金额24(32-8)万元。

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