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2019年03月13日注册会计师税法2018试题(第 1 套 - 计算)

2019-3-13 18:08| 发布者: 本站编辑| 查看数: 663| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 某省所属专门从事科学研究工作的研发机构为增值税一般纳税人,2017年11月发生下列业务:
(1)为境内甲企业(小规模纳税人)提供

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■ 计算题

1. 某省所属专门从事科学研究工作的研发机构为增值税一般纳税人,2017年11月发生下列业务:
(1)为境内甲企业(小规模纳税人)提供产品研发服务并提供培训业务,取得研发服务收入120万元,培训收入30万元,发生业务支出38万元。
(2)为境内乙公司提供技术项目论证服务,开具增值税专用发票,注明金额为90万元。
(3)向境内丙企业转让一项专利取得技术转让收入240万元,技术咨询收入60万元,已履行相关备案手续;另转让与专利技术配套使用的设备一台并取得技术服务费,开具增值税专用发票,设备金额40万元,技术服务费10万元。
(4)购进用于研发的国产设备,取得增值税专用发票上注明销售额300万元;购进研发用耗材,取得增值税专用发票上注明销售额100万元;支付运输费,取得运输公司开具的增值税专用发票上注明销售额1万元。
根据上述资料,回答下列问题:
(1)计算本月销项税额。
(2)说明对技术转让收入、技术咨询收入增值税处理的依据。
(3)确定本月准予抵扣的进项税额。
(4)说明购进国产设备的增值税处理规定。
(5)简要说明购进的国产设备今后所有权转移或移作他用,增值税的处理规定。
【答案】(1)本月销项税额=(120+30)÷(1+6%)×6%+90×6%+40×17%+10×6%=21.29(万元)。
(2)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入,免征增值税。
(3)本月准予抵扣的进项税额=100×17%+1×11%=17.11(万元)。
(4)对符合规定的研发机构采购的国产设备,按规定实行全额退还增值税。
(5)研发机构已退税的国产设备,自增值税发票开具之日起3年内,设备所有权转移或移作他用的,研发机构须按照下列计算公式,向主管国家税务机关补缴已退税款。
应补税款=增值税发票上注明的金额×(设备折余价值÷设备原值)×增值税适用税率。
其中,设备折余价值=设备原值-累计已提折旧,设备原值和已提折旧按照企业所得税法的有关规定计算。

2. 【例题12·计算问答题】某日化厂(增值税一般纳税人),下设一非独立核算的销售门市部.2017年4月份该厂调拨给该门市部A型化妆品不含税价款89万元、B型化妆品不含税价款64万元、洗涤用品不合税价款56万元。该门市部当月零售A型化妆品,取得含税销售价款67.2万元;零售B型化妆品,取得含税销售价款36.8万元;零售洗涤用品,取得含税销售价款42万元。已知该厂生产的A型化妆品每克不含税售价12元,8型化妆品每克不合税售价6元。
【答案】该厂通过自设非独立核算门市部销售的自产化妆品,应按门市部对外销售额计征消费税。由于门市部零售价是含增值税的价格,要先换算为不含增值税价款再计征消费税;A型化妆品每克不含税售价12元,超过10元,应征消费税,而B型化妆品每克不含税售价6元,不超过10元,不征消费税;洗涤用品属于非应税消费品,不征消费税,但应征增值税。该厂上述销售业务应纳消费税和应计算的增值税销项税额为:
应纳消费税=672000÷(1+17%)×15%=86153.85(元)
增值税销项税=672000÷(1+17%)×17%+368000÷(1+17%)×17%+420000÷(1+17%)×17%=212136.75(元)

3. 【例题1·计算问答题】A公司于2016年2月20日以银行存款900万元投资于B公司,占B公司股本总额的70%,B公司当年获得税后利润500万元。A公司所得税税率为25%,B公司所得税税率为15%。
方案一:2017年3月,B公司董事会决定将2016年度税后利润的30%用于分配,4月份A公司收到实际分得的税后利润105万元。2017年5月,A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司,转让价为1000万元,转让过程中发生其他相关税费0.5万元。
方案二:B公司保留盈余不分配。2017年5月,A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司,转让价为1105万元,转让过程中发生其他相关税费0.5万元。
假设A公司2017年度内部生产经营所得为100万元。
A公司应纳企业所得税计算如下:
方案一:生产经营所得100万元,税率25%,应纳所得税25万元;股息收益105万元,按现行税法规定,该笔股息属于企业所得税免税收入;股权转让所得99.5万元(1000-900-0.5),应纳企业所得税24.88万元。因此,A公司2017年应纳所得税合计49.88万元。
方案二:生产经营所得应纳税额25万元;股权转让所得204.5万元(1105-900-0.5),应纳企业所得税51.13万元,A公司2017年应纳所得税合计76.13万元。
结论:方案一比方案二减轻税负26.25万元(76.13-49.88)。由于被投资方B公司在投资方A公司股权转让之前进行了股息分配,使得投资方A公司有效地避免了重复征税。
应当注意,税收上确认股权转让所得与会计上确认的股权转让收益不同。在计算股权转让所得时,应按计税成本计算,而不能按企业会计账面反映的“长期股权投资”科目的余额计算。

4. 【例题38·计算问答题】中国公民李某为某股份公司职员,该公司实行企业年金制度,2017年6月李某应发工资8000元(已扣除个人按规定缴付的“三险一金”)。该公司企业年金缴纳办法为按本单位职工上一年度月平均工资计算,个人缴纳:①6%,②3.5%;单位缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12,均计入李某个人企业年金账户。本公司2016年度职工月平均工资为7200元,李某所在城市2016年度月平均工资为4600元。计算李某2017年6月工资和企业年金应纳税额。
【答案】单位缴费部分:未超过规定标准,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。
个人缴费部分:
①6%时:超标准:7200×6%-7200×4%=432-288=144(元)
工资及企业年金应纳个人所得税=(8000+144-3500)×20%-555=373.8(元)
②3.5%时:7200×3.5%=252(元),未超标准,可以扣除
工资及企业年金应纳个人所得税=(8000-252-3500)×10%-105=319.8(元)

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