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2019年03月13日注册会计师税法2018试题(第 1 套 - 综合)

2019-3-13 18:08| 发布者: 本站编辑| 查看数: 181| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 位于县城的某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2017年12月生产经营业务如下:
(1)进口仪器设备一台,国外买价64000元,运抵我

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■ 综合题

1. 位于县城的某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2017年12月生产经营业务如下:
(1)进口仪器设备一台,国外买价64000元,运抵我国入关前支付的运费4200元、保险费3800元;入关后运抵企业所在地,取得运输公司开具的增值税专用发票,注明运费1600元、税额176元。
(2)外购食用酒精100吨,每吨不含税价8000元,取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元;取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元;取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。
(3)销售粮食白酒60吨给某专卖店,每吨销售价格26000元、增值税销项税额4420元,共计应收含税销售额1825200元。由于专卖店提前支付价款,企业给予专卖店3%的销售折扣,实际收款1770444元。另外,取得运输公司开具的增值税专用发票,注明运费120000元、税额13200元。
(4)销售与业务(3)同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司(销售公司),每吨售价20000元,开具增值税专用发票取得销售额共计1000000元、税额170000元。
(5)直接零售给消费者个人薯类白酒25吨,每吨售价33462元并开具普通发票,共计取得含税销售额836550元。
(6)月末盘存时发现,由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨,经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
(其他相关资料:关税税率12%,白酒消费税税率20%加0.5元/500克,上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证。)
该白酒生产企业自行计算12月应缴纳的各项税费如下:
①进口设备应缴纳增值税=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44(元)
②可抵扣的进项税额=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44(元)
③销项税额=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98(元)
④损失酒精转出进项税额=2.5×8000×17%=3400(元)
⑤应缴纳增值税=613188.98-170689.44+3400=445899.54(元)
⑥应缴纳的消费税=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2000×0.5=721398.8+135000=856398.8(元)
⑦应缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83(元)
要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。
(1)按①至⑦的顺序指出该企业自行计算12月应缴纳税费的错误之处,并简要说明理由。
(2)计算该企业进口设备应缴纳的增值税。
(3)计算该企业12月可抵扣的进项税额。
(4)计算该企业12月的销项税额。
(5)计算该企业损失酒精应转出的进项税额。
(6)计算该企业12月应缴纳的增值税。
(7)计算该企业12月应缴纳的消费税。
(8)计算该企业12月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。
【答案】(1)该企业自行计算12月应缴纳税费的错误及理由说明如下:
①进口设备应缴纳增值税计算错误,入关后运抵企业所在地发生的运费不能作为计算关税的基数。
②可抵扣的进项税额计算错误,由进口设备缴纳增值税计算错误导致错误。
③销项税额计算错误,一是销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除;二是应将销售粮食白酒的含税销售额换算为不合税销售额才能计算销项税额;三是零售薯类白酒的金额为含税销售额,应换算为不含税销售额后才能计算销项税额。
④损失酒精转出的进项税额计算错误,与损失相关的费用、装卸费的进项税额应一并转出。
⑤增值税应纳税额计算错误。因可抵扣的进项税额和销项税额计算错误。
⑥消费税计算错误。一是销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除;二是销售给子公司50吨的价格未按照独立企业之间的业务往来作价,应按同类产品售价进行调整;三是应将含增值税的销售额换算为不含税销售额才能计算消费税。
⑦城建税、教育费附加、地方教育附加计算错误。因自行计算应缴纳的增值税、消费税计算错误而导致。
(2)进口设备应缴纳增值税=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)。
(3)可抵扣的进项税额=136000+5500+1800+13200+176+13708.8=170384.8(元)。
(4)销项税额=[1825200÷(1+17%)+1000000+836550÷(1+17%)]×17%=556750(元)。
(5)损失酒精转出进项税额=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5(元)。
(6)应缴纳增值税=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)。
(7)应缴纳的消费税=[1825200÷(1+17%)+50×26000+836550÷(1+17%)]×20%+(60+50+25)×2000×0.5=715000+135000=850000(元)。
(8)应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加=(389947.7+850000)×(5%+3%+2%)=123994.77(元)。

2. 【例题·综合题】(2017年)某电器生产企业为增值税一般纳税人,2016年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元,扣除营业成本12000万元、营业外支出1000万元、税金及附加300万元、管理费用6000万元、销售费用5000万元、财务费用2000万元,企业自行核算实现年度利润总额2700万元。2017年初聘请某会计师事务所进行审计,发现如下问题:
(1)2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租,取得不含税租金收入30万元,未计算缴纳房产税和印花税。
(2)与境内关联企业签订资产交换协议,以成本300万元,不合税售价400万元的中央空调换入等值设备一台,会计上未做收入核算,未计算缴纳印花税。
(3)管理费用和销售费用中含业务招待费500万元,广告费3000万元。
(4)上年结转未抵扣的广告费850万元。
(5)管理费用中含新产品研究开发费用2000万元。
(6)计入成本、费用的实发工资8000万元。拨缴职工工会经费150万元,发生职工福利费1200万元、职工教育经费250万元。
(7)该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。2016年以年利率6%向甲公司借款5000万元,支付利息300万元计入财务费用,金融机构同期同类贷款利率为5%。该企业实际税负高于甲公司,并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。
(8)营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款400万元,并取得合法票据。
(9)购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备,取得增值税专用发票,注明价款500万元,进项税额85万元。(其他相关资料:当地房产税房产余值减除比例为30%,购销合同的印花税税率0.3‰,财产租赁合同印花税税率1‰,各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续。)
要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
(1)计算业务(1)应缴纳的房产税和印花税;
(2)计算业务(2)应缴纳的印花税;
(3)计算该企业2016年度的会计利润总额;
(4)计算广告费支出应调整的应纳税所得额;
(5)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额;
(6)计算研发费应调整的应纳税所得额;
(7)计算工会经费,职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额;
(8)计算利息支出应调整的应纳税所得额;
(9)计算公益捐赠应调整的应纳税所得额;
(10)计算该企业2016年度的应纳税所得额;
(11)计算该企业2016年度的应缴纳的企业所得税税额。
【答案】(1)应缴纳的房产税=600×(1-30%)×2÷12×1.2%+30×12%=4.44(万元)。
应缴纳的印花税=30×1‰=0.03(万元)。
(2)以货换货合同,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
应缴纳的印花税=(400+400)×0.3‰=0.24(万元)。
(3)会计利润总额=25000+3000+1000-12000-1000-300-6000-5000-2000+400-300-4.44-0.03-0.24=2795.29(万元)。
(4)当期销售(营业)收入=25000+400=25400(万元)。
广告费扣除限额=25400×15%=3810(万元)。实际发生3000万元,准予全额扣除,同时上年超限额广告费可结转扣除810万元,所以应调减应纳税所得额810万元。
(5)业务招待费扣除限额=(25000+400)×0.5%=127(万元)小于500×60%=300(万元),只能扣除127万元。所以应调增应纳税所得额=500-127=373(万元)。
(6)新产品研究开发费用2000万元可以加计扣除50%,应调减应纳税所得额=2000×50%=1000(万元)。
(7)职工福利费扣除限额=8000×14%=1120(万元),实际发生1200万元,纳税调增80万元。职工工会经费扣除限额=8000×2%=160(万元),实际发生150万元,不作调增。
职工教育经费扣除限额=8000×2.5%=200(万元),实际发生额250万元,纳税调增50万元。所以“三项经费”应调增应纳税所得额=80+50=130(万元)
(8)本题中债资比例为5000+2000=2.5,大于标准比例2,准予税前扣除的借款利息=2000×2×5%=200(万元),应调增应纳税所得额=300-200=100(万元)。
(9)公益性捐赠扣除限额=2795.29×12%=335.43(万元),实际捐赠额400万元,应调增应纳税所得额=400-335.43=64.57(万元)。
(10)该企业2016年度的应纳税所得额=2795.29-810+373-1000+130+100+64.57=1652.86(万元)。
(11)该企业2016年度的应缴纳的企业所得税税额=1652.86×25%-500×10%=363.22(万元)。

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