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2019年05月05日中级会计实务试题(第 1 套 - 计算)

2019-5-5 18:08| 发布者: 本站编辑| 查看数: 146| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2011年1月,A公司拟为管理部门自行建造一座办公楼

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■ 计算题

1. A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2011年1月,A公司拟为管理部门自行建造一座办公楼,为此发生以下业务:
(1)购入工程物资一批,价款为800000元,支付的增值税进项税额为136000元,款项以银行存款支付;当日,领用工程物资585000元(含增值税);
(2)领用企业自产产品一批,其账面成本为420000元,未计提减值准备,售价和计税价格均为600000元;
(3)领用生产用原材料一批,价值为80000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元;
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费);
(5)计提工程人员工资100000元;
(6)6月底,工程达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,工程按暂估价值结转固定资产成本;
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料,经税务部门核定,其所含的增值税进项税额可以抵扣;
(8)7月中旬,该项工程决算实际成本为1400000元,经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;
(9)该办公楼交付使用后,为了简化核算,假定该办公楼预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为100000元;(10)2012年该办公楼发生日常维修费用30000元,以银行存款支付;
(11)2013年末A公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象,经减值测试,其公允价值为420000元,处置费用为20000元,未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后,该办公楼的尚可使用年限改为2年,预计净残值为0,并改按年限平均法计提折旧;
(12)2014年12月30日,因调整经营方向,将办公楼出售,收到的价款为400000元,另外发生清理费用30000元,该业务适用的营业税税率为5%;
(13)假定不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制购建办公楼相关的会计分录;
(2)计算2011年、2012年、2013年的折旧金额并进行相关的账务处理;
(3)编制2012年固定资产维修的账务处理;
(4)计算2013年计提减值的金额并进行账务处理;
(5)编制出售时的账务处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)购建办公楼的账务处理:
购入工程物资:
借:工程物资936000
    贷:银行存款936000
领用工程物资:
借:在建工程585000
    贷:工程物资585000
领用自产产品:
借:在建工程522000
    贷:库存商品420000
应交税费一应交增值税(销项税额)102000
领用原材料:
借:在建工程93600
    贷:原材料80000
应交税费一应交增值税(进项税额转出)13600
辅助生产车间为工程提供劳务支出:
借:在建工程60000
    贷:生产成本一辅助生产成本60000
计提工程人员工资:
借:在建工程100000
    贷:应付职工薪酬100000
6月底,工程达到预定可使用状态,尚未办理结算手续,固定资产按暂估价值入账:
借:固定资产1360600
    贷:在建工程1360600
将剩余工程物资转作存货:
借:原材料300000
应交税费一应交增值税(进项税额)51000
    贷:工程物资351000
7月中旬,按竣工决算实际成本调整固定资产成本:
借:固定资产39400
    贷:应付职工薪酬39400
(2)2011年计提折旧的金额=(1400000×2/5)/2=280000(元)
借:管理费用280000
    贷:累计折旧280000
2012年计提折旧的金额=(1400000×2/5)/2+(1400000-1400000×2/5)×2/5/2=448000(元)
借:管理费用448000
    贷:累计折旧448000
2013年计提折旧的金额
=(1400000-1400000×2/5)×2/5/2+[1400000-1400000×2/5-(1400000-1400000×2/5)×2/5]×2/5/2
=268800(元)
借:管理费用268800
    贷:累计折旧268800
(3)2012年固定资产维修的账务处理为:
借:管理费用30000
    贷:银行存款30000
(4)2013年末未计提减值准备前,账面价值
=1400000-280000-448000-268800
=403200(元)
可收回金额为400000(420000-20000)元。
计提减值准备的金额=403200-400000=3200(元)
借:资产减值损失3200
    贷:固定资产减值准备3200
(5)至2014年底该项固定资产的累计折旧金额
=280000+448000+268800+400000/2
=1196800(元)
借;固定资产清理200000
累计折旧1196800
固定资产减值准备3200
    贷:固定资产1400000
借:固定资产清理30000
    贷:银行存款30000
借:固定资产清理20000(400000×5%)
贷;应交税费一应交营业税20000
借:银行存款400000
    贷:固定资产清理250000
营业外收入150000

2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年至2016年与投资业务有关的资料如下:
(1)2013年11月1日,甲公司与乙股份有限公司(以下简称乙公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司收购乙公司持有A公司股份总额的30%,收购价格为230万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付;该股权转让协议于2013年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。该股权协议生效日为2013年12月31日。
(2)2014年1月1日,A公司股东权益总额为800万元,其中股本为400万元,资本公积为100万元,未分配利润为300万元(假定均为2013年度实现的净利润)。
(3)2014年1月1日,A公司董事会提出2013年利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积,不分配现金股利。对该方案进行会计处理后,A公司股东权益总额仍为800万元,其中股本为400万元,资本公积为100万元,盈余公积为30万元,未分配利润为270万元。假定2014年1月1日,A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。
(4)2014年1月1日,甲公司以银行存款支付收购股权价款230万元,并办理了相关的股权转让手续,甲公司对A公司能够施加重大影响。
(5)2014年5月1日,A公司股东大会通过2013年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积,分配现金股利100万元。
(6)2014年5月5日,甲公司收到A公司分派的现金股利。
(7)2014年6月30日,A公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元。
(8)2014年度,A公司实现净利润160万元。
(9)2015年5月4日,A公司股东大会通过2014年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积,不分配现金股利。
(10)2015年度,A公司发生净亏损200万元。
(11)2015年12月31日,甲公司对A公司投资的预计可收回金额为200万元。
(12)2016年1月5日,甲公司将其持有的A公司股份全部对外转让,转让价款195万元,相关的股权划转手续已办妥,转让价款已存入银行。假定甲公司在转让股份过程中没有发生相关税费,并且不考虑内部交易和所得税的影响。
要求:
(1)确定甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。
(2)编制甲公司与上述经济业务有关的会计分录。
【答案】
(1)甲公司收购A公司股权交易的“股权转让日”为2014年1月1日。
(2)
①2014年1月1日
借:长期股权投资一投资成本230
    贷:银行存款230
甲公司持有A公司股权投资初始投资成本230万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元(800×30%),应调整长期股权投资的初始投资成本。
借:长期股权投资一投资成本10(240-230)
    贷:营业外收入10
②2014年5月1日
借:应收股利30(100×30%)
    贷:长期股权投资一损益调整30
③2014年5月5日
借:银行存款30
    贷:应收股利30
④2014年6月30日
借:长期股权投资一其他综合收益15
(50×30%)
    贷:其他综合收益15
⑤2014年12月31日
借:长期股权投资一损益调整48
(160×30%)
    贷:投资收益48
⑥2015年12月31日
借:投资收益60(200×30%)
    贷:长期股权投资一损益调整60
⑦2015年12月31日,长期股权投资的账面余额=230+10-30+15+48-60=213(万元),因可收回金额为200万元,所以应对该投资计提减值准备13万元。
借:资产减值损失13
    贷:长期股权投资减值准备13
⑧2016年1月5日
借:银行存款195
长期股权投资减值准备13
投资收益5
长期股权投资一损益调整42
(30-48+60)
    贷:长期股权投资一投资成本240
(230+10)
一其他综合收益15
借:其他综合收益15
    贷:投资收益15

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