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2019年06月22日注册会计师会计2018试题(第 1 套 - 计算)

2019-6-22 18:07| 发布者: 本站编辑| 查看数: 56| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 甲公司2×17年至2×18年分离交易可转换公司债券的相关资料如下:
(1)2×17年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000

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■ 计算题

1. 甲公司2×17年至2×18年分离交易可转换公司债券的相关资料如下:
(1)2×17年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元,款项已收存银行,债券票面年利率为6%,每张面值为100元,当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购入获得公司派发的100份认股权证,该认股权证行权比例为1:1(即1份认股权证可认购1股甲公司股票),行权价格为每份12元。认股权证存续期为24个月(即2×17年1月1日至2×18年12月31日),行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间认股权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。相关的会计处理为:
①确认应付债券4416.41万元;
②确认其他权益工具583.59万元。
(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目,该建筑工程采用出包方式建造,于2×17年2月1日开工。2×17年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2×17年11月1日,甲公司支付工程款2000万元。相关的会计处理为:
①2×17年借款费用资本化金额为250万元;
②2×17年借款费用费用化金额为50万元。
(3)2×18年6月30日,工程完工,甲公司支付工程尾款500万元。相关的会计处理为:
①2×18年资本化金额为150万元;
②2×18年费用化金额为150万元。
(4)2×18年12月31日前共有70%的认股权证持有人行权,剩余部分未行权。相关的会计处理为:
①股本增加3500万元;
②资本公积(股本溢价)增加38500万元。
已知:(P/F,9%,5)=0.6499;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/A,9%,5)=3.8897;(P/A,6%,5)=4.2124。不考虑闲置资金产生的投资收益。
要求:根据上述材料,逐笔分析、判断资料(1)至资料(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请编制正确的会计分录(计算结果保留两位小数)。
【答案】(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5000×(P/F,9%,5)+5000×6%×(P/A,9%,5)=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(万元);权益工具的公允价值=5000-4416.41=583.59(万元)。
借:银行存款5000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)583.59
    贷:应付债券——可转换公司债券(面值)5000
其他权益工具583.59
(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。
2×17年借款费用资本化金额=4416.41×9%×10/12=331.23(万元)。
2×17年借款费用费用化金额=4416.41×9%-331.23=66.25(万元)。
借:在建工程331.23
财务费用66.25
    贷:应付利息300
应付债券——可转换公司债券(利息调整)97.48
(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。
2×18年借款费用资本化金额=(4416.41+97.48)×9%×6/12=203.13(万元)。
2×18年借款费用费用化金额=(4416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(万元)。
①2×18年1月5日支付上年利息:
借:应付利息300
    贷:银行存款300
②借:在建工程203.13
财务费用203.12
    贷:应付利息300
应付债券——可转换公司债券(利息调整)106.25
(4)业务(4)中①的处理正确,②的处理不正确。资本公积(股本溢价)增加额=(5000×12+583.59)×70%-5000×70%+583.59×30%=39083.59(万元)。
借:银行存款(5000×70%×12)42000
其他权益工具(583.59×70%)408.51
    贷:股本(5000×70%)3500
资本公积——股本溢价38908.51
借:其他权益工具(583.59×30%)175.08
    贷:资本公积——股本溢价175.08

2. 甲公司是一个非金融类上市公司,2×15年进行了如下金融资产转移业务:
(1)7月1日,甲公司将其持有的账面余额为2000万元,已计提坏账200万元的应收账款委托某信托公司设立信托,由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券1700万元,甲公司享有或承担该应收账款的收益或风险。甲公司预计该应收账款的未来现金流量的现值为1700万元。
(2)8月1日,甲公司与第三方庚公司签订股权转让框架协议,将其持有c公司10%的股权转让给庚公司。协议明确此次股权转让标的为c公司10%的股权,总价款12亿元,庚公司分三次支付,2×15年支付了第一笔款项2.4亿元。为了保证庚公司的利益,甲公司在2×15年将C公司2%的股权所有人变更登记为庚公司,但庚公司暂时并不拥有与该2%股权对应的表决权,也不拥有分配该2%股权对应的利润的权利。
要求:
(1)根据资料(1),判断甲公司是否应该对该应收账款进行终止确认,请简述甲公司的会计处理,并编制相关的会计分录。
(2)根据资料(2),请判断甲公司在2×15年度是否应当终止确认所持有c公司2%的股权投资并说明理由,简述甲公司针对该事项的会计处理。
【答案】(1)①甲公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托,但甲公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险.这说明应收账款上的风险与报酬并未转移,不符合终止确认的条件。应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
借:资产减值损失(1800-1700)100
    贷:坏账准备100
②甲公司将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债,并在各期确认相关的利息费用。
借:银行存款1700
    贷:应付债券1700
2×15年确认利息费用的分录:
借:财务费用(1700×3%/2)25.5
    贷:应付利息25.5
(2)资料(2)甲公司不应当终止确认所持有C公司2%的股权。
理由:名义上甲公司将2%的股权转让给庚公司,但实质上,庚公司并没有拥有对应的表决权,庚公司也并不享有对应的利润分配权。也就是说,甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利,且没有承担将收取的现金流量支付给庚公司的义务,实质上该金融资产并未转移,不符合金融资产终止确认的条件。
会计处理:甲公司应将其收到的处置价款在预收账款中核算,不需要确认资产处置损益。

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