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2019年06月22日注册会计师会计2018试题(第 1 套 - 综合)

2019-6-22 18:07| 发布者: 本站编辑| 查看数: 175| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2×15年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行普通股

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■ 综合题

1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2×15年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行普通股(A股)5000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2×15年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。
为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2×16年到2×18年进行了一系列投资和资本运作。
(1)甲公司于2×16年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议。主要内容如下:
①以乙公司2×16年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内甲公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。
③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2×16年3月1日的公允价值为15500万元。
②经相关部门批准,甲公司于2×16年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2×16年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2×16年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。
乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2×16年5月31日,以2×16年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。
(3)2×16年、2×17年,乙公司实现的净利润分别为3000万元、2000万元。
(4)2×17年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2000万元,并于月底实际发放。
(5)2×17年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%,持有乙公司股权的公允价值不能可靠计量。该交换具有商业实质。甲公司取得丁公司的股权作为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该股权在2×17年12月31日和2×18年1月1日的公允价值均为550万元。
2×18年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司50%的股份,实际支付价款3250万元。此次购买完成后,甲公司的持股比例达到60%,对丁公司具有控制权。
(6)其他有关资料如下:
①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,甲公司与丁公司不存在关联方关系,合并前后甲公司与乙公司、丁公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司、丁公司采用的会计政策相同。
②不考虑其他相关税费。
③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。
④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有出售计划。
⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
⑥各公司实现的利润均衡发生。
要求:
(1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。
(2)根据资料(2),计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2×16年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的影响。
(3)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由。
(4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。
【答案】(1)甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费,是与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润;发生的广告费、路演费应在发生时计入当期损益。
(2)该项交易对甲公司2×16年度个别财务报表中的当期净利润的影响=-6(万元)。
对资本公积的影响=16.6×500-500-100=7700(万元)。
(3)该项合并属于非同一控制下的企业合并。
理由:甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,因此属于非同一控制下的企业合并。
(4)①与企业合并相关的会计分录:
借:长期股权投资——乙公司(16.6×500)8300
    贷:股本500
资本公积——股本溢价7800
借:资本公积——股本溢价100
管理费用6
    贷:银行存款106
②2×17年4月1日,乙公司宣告分配股利时:
借:应收股利1600
    贷:投资收益1600
月末收到股利时:
借:银行存款1600
    贷:应收股利1600
③2×17年6月30日,交换股权时:
借:其他权益工具投资——成本490
    贷:长期股权投资——乙公司(8300×5%)415
投资收益75
2×17年年末:
借:其他权益工具投资——公允价值变动60
    贷:其他综合收益60
④2×18年1月1日,追加投资时:
借:长期股权投资3250
    贷:银行存款3250
借:长期股权投资550
    贷:其他权益工具投资550
借:其他综合收益60
    贷:盈余公积6
利润分配——未分配利润54

2. 【例题2·综合题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×15年至2×16年发生的有关交易或事项如下:
(1)2×15年8月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定.以2×15年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础,甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价购买乙公司60%股权。
12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营政策;该项交易后续不存在实质性障碍。
12月31日,乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(与账面价值相同)。当日,乙公司股本为10000万元,资本公积为20000万元,盈余公积为9400万元,未分配利润为14600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。
2×16年1月5日,甲公司办理完毕相关股权登记手续,当日甲公司股票收盘价为每股6.7元,乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股6.8元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元,法律咨询费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2×16年6月20日,甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为300万元,成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2×16年年底,甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在一年以内的应收账款(含应收关联方款项)按账面余额的5%计提坏账准备。
(3)乙公司2×16年实现净利润6000万元,其他综合收益增加400万元。乙公司2×16年12月31日股本为10000万元,资本公积为20000万元,其他综合收益为400万元,盈余公积为10000万元,未分配利润为20000万元。
其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不合增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制个别报表中的相关会计分录。
(2)编制甲公司2×16年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
【答案】(1)购买日为2×15年12月31日。理由:甲公司自2×15年12月31日向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营政策,后续不存在实质性障碍。
甲公司合并乙公司产生的商誉=6000×6.3-54000×60%=5400(万元)。相关会计分录为:
借:长期股权投资37800
    贷:股本6000
资本公积——股本溢价31800
借:管理费用400
资本公积——股本溢价2000
    贷:银行存款2400
(2)甲公司2×16年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录如下:
借:营业收入300
    贷:营业成本216
固定资产——原值84
借:固定资产——累计折旧8.4
    贷:管理费用8.4
借:应付账款351
    贷:应收账款(300+300×17%)351
借:应收账款——坏账准备17.55
    贷:资产减值损失17.55
借:长期股权投资(3600+240)3840
    贷:投资收益3600
其他综合收益240
借:股本10000
资本公积20000
其他综合收益400
盈余公积10000
未分配利润20000
商誉5400
    贷:长期股权投资41640
少数股东权益24160
借:投资收益3600
少数股东损益2400
未分配利润——年初14600
    贷:未分配利润——本年提取盈余公积600
——年末20000

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