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2019年06月25日税务代理实务试题(第 1 套 - 简答)

2019-6-25 17:05| 发布者: 本站编辑| 查看数: 50| 评论数: 0

摘要:
■ 简答题

1. 【例题16】某市地税局某分局(以下简称地税分局)于2013年7月份组织相关人员对其辖区内纳税户经营情况进行摸底调查,发现一KTV纳

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■ 简答题

1. 【例题16】某市地税局某分局(以下简称地税分局)于2013年7月份组织相关人员对其辖区内纳税户经营情况进行摸底调查,发现一KTV纳税户的月定额税款明显偏低,决定对该业户从8月份起调整月定额税款。地税分局按照规定的程序,将该纳税户原来的月定额营业税等地方税费5000元调整为8000元,并于7月20日向该纳税户下达了调整定额纳税金额情况通知书,告知其从8月1日起执行新的月定额标准。该纳税户认为定额太高,自己获利将减少,而对此次定额调整不满,并在同行业户中说7月底前欲将此店迁往其他县经营,同时准备7月份应缴的地方税费也不缴了。地税分局得知这一消息后,于7月21日书面通知责令该纳税户必须于7月25日前将7月份应缴的营业税等地方税费缴纳入库。7月22日,地税分局发现该纳税户已开始转移货物,于是当日扣押了该纳税户一辆价值50000元的新货车。
该纳税户对地税分局所采取的税收保全措施不服,于是向市地税局申请了行政复议,要求撤销该税收保全措施,退回所扣货车。市地税局行政复议委员会经复议认定,地税分局的执法程序不合法,决定予以撤销地税分局的税收保全措施,并责令地税分局将所扣货车退回给纳税户。
问题:请指出地税分局的做法是否符合规定,并说明理由。

地税分局的以下做法不符合规定:①该地税分局在采取税收保全措施之前(扣押货车之前)未责令纳税户提供纳税担保。
②该分局所采取的税收保全措施未经县以上地税局(分局)局长批准而擅自作出,超越了法定权限。
③扣押的新货车的价值远远超过了纳税户应纳税费数额,实际只需扣押纳税人的价值相当于应纳税款的财产即可。

2. 【例题7·简答题】B公司于2009年末购入一台机器设备.成本为210万元,预计使用年限为6年,预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧,计税时可采用年数总和法计提折旧,假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。各年税前利润为1000万元,所得税税率为25%。请列出2010~2013年的相关账务处理。

(1)2010年资产负债表日
①账面价值=210-210÷6=210-35=175(万元)
②计税基础=210-210×6/21=210-60=150(万元)
③应纳税暂时性差异=25(万元)
④“递延所得税负债”期末余额=25×25%=6.25(万元)
⑤“递延所得税负债”发生额=6.25(万元)
⑥应交所得税=(1000-25)×25%=243.75(万元)
⑦所得税费用=243.75+6.25=250(万元)
借:所得税费用250
    贷:递延所得税负债6.25
应交税费一应交所得税243.75
(2)2011年资产负债表日
①账面价值=210-35×2=140(万元)
②计税基础…21060210×5/21=100(万元)
③应纳税暂时性差异累计额=40(万元)
④“递延所得税负债”期末余额=40×25%=10(万元)
⑤“递延所得税负债”发生颠=10-6.25=3.75(万元)
⑥应交所得税=[1000-(40-25)]×25%=246.25(万元)
或=(1000+35-50)×25%=246.25(万元)
⑦所得税费用=246.25+3.75=250(万元)
借:所得税费用250
    贷:递延所得税负债3.75
应变税费——应交所得税246.25
(3)2012年资产负债表日
①账面价值=210-35×3=105(万元)
②计税基础=2106050-210×4/21=60(万元)
③应纳税暂时性差异累计额=45(万元)
④“递延所得税负债”期末余额=45×25%=11.25(万元)
⑤“递延所得税负债”发生额=11.25-10=1.25(万元)
⑥应交所得税=[1000-(45-40)]×25%=248.75(万元)
或=[1000+35-40]×25%=248.75(万元)
⑦所得税费用=248.75+1.25=250(万元)
借:所得税费厢250
    贷:递延所得税负债1.25
应交税费——应交所得税248.75
(4)2013年资产负债表日
①账面价值=210-35×4=70(万元)
②计税基础=210-60-50-40-210×3/21=30(万元)
③应纳税暂时性差异=40(万元)
④“递延所得税负债”期末余额=40×25%=10(万元)
⑤“递延所得税负债”发生额=10-11.25=-1.25(万元)
⑥应交所得税=[1000-(40-45)]×25%=251.25(万元)
或=[1000+35-30]×25%=251.25(万元)
⑦所得税费用=251.25-1.25=250(万元)
借:所得税费用250
递延所得税负债1.25
    贷:应交税费——应交所得税251.25

3. 西城汽车配件销售公司于2013年10月28日销售一批汽车配件给江南汽车修理厂,货物于当日发出,并开具增值税专用发票邮寄给江南汽车修理厂。因户名开具错误,江南汽车修理厂拒收这张增值税专用发票,并于2013年11月7日将原开具的增值税专用发票的发票联及抵扣联还给西城汽车配件销售公司.要求重新开具增值税专用发票.西城汽车配件销售公司的开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废,重新开具增值税专用发票给江南汽车修理厂.
问题:
(1)简述西城汽车配件销售公司开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废的做法错误的理由。
(2)该项业务应由谁向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》?期限为多久?
(3)该项业务的《开具红字增值税专用发票申请单》上应填写哪些信息?报送时应提供哪些书面材料?

(1)发票作废需同时满足下列条件:①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月;②销售方未抄税并且未记账;③购买方未认证或者认证的结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。在本题中,西城汽车配件销售公司的开票时间是10月份,而西城汽车配件销售公司收到退回的发票联、抵扣联时间为11月份,不满足第一项条件,不符合发票直接作废的要求。
(2)应该由西城汽车配件销售公司向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。期限为在增值税专用发票的认证期限内,即自增值税专用发票开具之日起180日内。
(3)在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。

4. (2011年)某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构和产品升级换代,2010年4月。该企业对一批资产进行了处置。处置资产情况如下表:

问题:
分别计算上述资产处置应缴纳的增值税或营业税.

销售机床应纳增值税=4000÷(1+4%)×4%×50%=76.92(元)
销售刨床应计算增值税销项税额=7500÷(1+17%)×17%=1089.74(元)
销售注塑机应计算增值税销项税额=20000÷(1+17%)×17%=2950.98(元)
销售钻床应纳增值税税额=3800÷(1+17%)×17%=552.14(元)
修理用备件发生非正常损失应转出进项税额=850(元)
对外捐赠办公用房应纳营业税=(1500000-1000000)×5%=25000(元)
根据《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(2012年1号文)规定.增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:
(1)纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产.
(2)增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
除此之外,均要按适用税率征收增值税。销售钻床不属于上述规定的内容,应该按17%的税率纳税.

5. (一)位于市区的某电子设备生产企业(增值税一般纳税人),主要生产电脑显示器,拥有固定资产原值共计6500万元,其中房产原值4000万元,2013年发生以下业务:
(1)销售显示器给某销售公司,开具增值税专用发票,按销售合同约定取得不含税销售额7000万元;购进原材料,取得增值税专用发票,发票上注明的货款金额合计为3500万元、增值税额595万元。
(2)8月受赠原材料一批,取得捐赠方开具的增值税专用发票,注明货款金额60万元、增值税额10.2万元。
(3)按上年末签订的租赁合同约定,从本年1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司(租期两年、月租金10万元),全年取得租金收入120万元。
(4)企业全年销售显示器应扣除的销售成本为4000万元;全年发生销售费用1500万元(其中广告费用1200万元);全年发生管理费用700万元(其中与生产、经营活动有关的业务招待费用60万元,符合条件的新技术研究开发费用90万元,管理费用中不含房产税和印花税)。
(5)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资薪金400万元,实际拨缴的工会经费7万元,取得工会经费收入专用收据,实际发生的职工福利费用60万元,实际发生的职工教育经费15万元。
(6)企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产,到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。
(说明:当地政府确定计算房产余值的扣除比例为20%,不考虑出租车间计提的折旧)要求:按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
1.计算该企业2013年应缴纳的增值税。
2.计算该企业2013年应缴纳的营业税。
3.计算该企业2013年应缴纳的城建税和教育费附加。
4.计算该企业2013年应缴纳的印花税。
5.计算该企业2013年应缴纳的房产税。
6.计算该企业2013年度的会计利润总额。
7.计算该企业2013年度应缴纳的企业所得税。

(一)1.应缴纳的增值税=7000×17%-(595+10.2)=584.8(万元)
2.应缴纳的营业税=120×5%=6(万元)
3.应缴纳城建税及教育费附加=(584.8+6)×(7%+3%)=59.08(万元)
4.应缴纳印花税=7000×0.3‰=2.1(万元)
5.应缴纳房产税=(4000-300)×(1-20%)×1.2%+120×12%=49.92(万元)
6.会计利润总额=7000+60+10.2+120-4000-1500-700-(300-210)-6-59.08-2.1-49.92=783.1(万元)
7.(1)业务招待费应调增的应纳税所得额:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,实际发生额的60%=60×60%=36(万元)>销售(营业)收入的5‰=(7000+120)×5‰=35.6(万元),税前可以扣除业务招待费35.6万元,应调增应纳税所得额=60-35.6=24.4(万元)
(2)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。广告费应调增的应纳税所得额=1200-(7000+120)×15%=132(万元)
(3)交易性金融资产减值应调增的应纳税所得额=300-210=90(万元)
(4)三项经费应调增的应纳税所得额:工会经费扣除限额=400×2%=8(万元),实际发生7万元,可全额据实扣除,不需调整应纳税所得额;
职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元),实际发生60万元,应调增应纳税所得额=60-56=4(万元);
职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10(万元),实际发生15万元,应调增应纳税所得额=15-10=5(万元);
共应调增应纳税所得额=44-5=9(万元)
(5)企业2013年企业所得税应纳税所得额=783.1+24.4+132+90-90×50%(新技术研发费用加计扣除)+9=993.5(万元)
(6)该企业2013年应纳企业所得税=993.5×25%=248.38(万元)。

6. 【例题39】我国公民王某为某公司经理距离法定退休年龄尚有3年零4个月的,由于身体原因当月办理了提前退休手续,取得一次性补贴400000元。王某应缴纳个人所得税是多少?

应纳税额=[(400000/40-3500)×20%-555]×40=29800(元)。
【提示】“企业所得税”中投资者的工资只要符合“实际发生的、合理的”条件,可以在企业所得税税前扣除。
“个人所得税”中,投资者的工资不允许税前扣除,生计费用可以扣除,每年可扣除的生计费用=3500×12=42000(元)。
②企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。
③企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在其工资、薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。
【提示】②和③同企业所得税的规定。

7. (2011年)境内公民王先生在市区投资设立一人有限公司,注册资金500万元,因经营活动需要.自2010年4月1日起,王先生将个人资金1800万元借给本公司使用,王先生与公司签订借款合同,借款期限为2010年4月1日至2010年12月31日止。借款年利率为10%。(假定金融企业同期同类贷款年利率为6%)
问题:
(1)王先生收取的利息在公司2010年企业所得税税前如何扣除?并说明理由.
(2)王先生本人按借款协议向公司收取的利息应缴纳哪些税费?分别为多少?

(1)王先生属于一人有限公司的关联方。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得顿时扣除。非金融企业接受关联方债权性投资与其权益性投资的规定比例为2:1.同时,非金融企业向非金融企业或个人借款的利息支出.不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不允许扣除。
一人有限公司向王先生借款允许税前扣除的利息:500×2×6%×9÷12=45(万元)
(2)公司向王某借款,王某收取利息收入应该缴纳营业税、城建税和教育费附加、个人所得税.
应纳营业税=1800×10%×9÷12×5%=6.75(万元)
应纳城建税=6.75×7%=0.47(万元)
应纳教育费附加=6.75×3%=0.20(万元)
应纳个人所得税=1800×10%×9÷12×20%=27(万元)

8. (五)滨才房地产开发公司为内资企业,公司于2010年1月-2013年2月开发“滨才家园”住宅项目,发生相关业务如下:
(1)2010年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权,总价款17000万元,并规定2010年3月1日动工开发。由于公司资金短缺,于2011年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设,被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。
(2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。
(3)2012年3月该项目竣工验收,应支付建筑企业工程总价款3150万元,根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%,剩余5%作为质量保证金留存两年,建筑企业按照工程总价款开具了发票。
(4)发生销售费用、管理费用共计1200万元,向商业银行借款的利息支出600万元,其中含超过贷款期限的利息部分和罚息共计150万元,该利息能够按转让房地产项目计算分摊,并提供金融机构贷款证明。
(5)2012年4月开始销售,可售总面积为45000平方米,截止2012年8月底已销售面积为40500平方米,取得收入40500万元;尚余4500平方米房屋未销售。
(6)2012年9月主管税务机关要求滨才房地产开发公司就“滨才家园”项目进行土地增值税清算,公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。
(7)2013年2月底,公司将剩余的4500平方米房屋打包销售,收取价款4320万元。
(其他相关资料:①当地适用的契税税率为5%;②城市维护建设税税率为7%;③教育费附加征收率为3%;④其他房地产开发费用扣除比例为5%)
要求:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数。
(1)简要说明主管税务机关于2012年9月要求滨才房地产开发公司对“滨才家园”项目进行土地增值税清算的理由。
(2)在计算土地增值税和企业所得税时,该公司缴纳的土地闲置费是否可以扣除?
(3)计算2012年9月进行土地增值税清算时,该公司应缴纳的土地增值税。
(4)计算2013年2月该公司打包销售的4500平方米房屋应缴纳的土地增值税。

(五)(1)滨才房地产开发公司的“滨才家园”项目已竣工验收,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为:40500÷45000×100%=90%,超过了85%。所以,2012年9月主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
【提示】符合下列情形之一的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算:
①已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的:
②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;
③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;
④省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。
(2)房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。
在计算企业所得税时,土地闲置费是一种费用性质的支出,不属于行政罚款性支出,是与收入相关的合理的支出,可以在企业所得税税前扣除。
(3)清算时该公司应缴纳的土地增值税计算如下:
①可扣除的取得土地使用权所支付的金额=(17000+17000×5%)×90%=16065(万元)
②可扣除的房地产开发成本=(2450+3150)×90%=5040(万元)
【提示】建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的,按发票所载会额予以扣除。
③公司发生的借款利息费用,在计算土地增值税时,对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。
【提示】公司发生的借款利息费用,在计算企业所得税时,对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除。
可扣除的房地产开发费用=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=405+1055.25=1460.25(万元)
④与转让房地产有关的税金=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5(万元)
⑤加计扣除项目金额=(16065+5040)×20%=4221(万元)
扣除项目金额合计=16065+5040+1460.25+2227.5+4221=29013.75(万元)
增值额=40500-29013.75=11486.25(万元)
增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59%,适用税率为30%。
2012年9月进行土地增值税清算时该公司应缴纳的土地增值税=11486.25×30%=3445.88(万元)
(4)2013年2月该公司打包销售的4500平方米房屋的土地增值税计算如下:
①单位建筑面积成本费用=29013.75÷40500=0.72(万元)
②可以扣除的项目金额=0.72×4500=3240(万元)
③增值额=4320-3240=1080(万元)
④增值率=1080÷3240×100%=33.33%,适用税率为30%。
⑤公司打包销售的4500平方米房屋应纳的土地增值税=1080×30%=324(万元)。
【提示】记住土地增值税税率及速算扣除系数。

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