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2019年09月23日中级会计实务2019试题(第 1 套 - 综合)

2019-9-23 18:00| 发布者: 本站编辑| 查看数: 40| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 甲公司原持有乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制。2018年7月6日甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值为6000万元,未计

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■ 综合题

1. 甲公司原持有乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制。2018年7月6日甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值为6000万元,未计提减值准备,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方,取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。相关手续于当日完成,甲公司不再对乙公司实施控制,但具有重大影响。甲公司原取得乙公司60%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前,乙公司实现净利润5000万元。其中,自甲公司取得投资日至2018年初实现净利润4000万元。假定乙公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。
要求:
(1)在出售20%的股权后,甲公司对乙公司长期股权投资应采用什么方法核算;
(2)作出甲公司调整长期股权投资账面价值的相关会计处理。
【答案】(1)在出售20%的股权后,甲公司对乙公司的持股比例为40%,对乙公司施加重大影响。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
(2)甲公司有关会计处理如下:
①确认长期股权投资处置损益。
借:银行存款3600
    贷:长期股权投资2000
投资收益1600
②调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为4000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000-9000×40%)为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为1600万元(4000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;处置期初至处置日之间实现的净损益400万元(1000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时计入当期投资收益。甲企业应进行以下会计处理:
借:长期股权投资2000
    贷:盈余公积160
利润分配——未分配利润1440
投资收益400

2. 【例18-8】(综合题)甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%,适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2018年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税,金额均为1500万元。按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2018年度财务报告批准报出日为2019年3月25日:2018年度的企业所得税汇算清缴在2019年4月20日完成。2019年1月28日,甲公司对与2018年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下:
资料一:2018年12月1日,甲公司委托乙公司销售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本为500元,合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售,甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月,代销期限结束时,乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代销清单。2018年12月31日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售出A商品400件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元。增值税税额为3.84万元.当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费1.2万元后的净额26.64万元与乙公司进行了货款结算,甲公司已将款项收存银行。根据税法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2018年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元):
借:应收账款60
    贷:主营业务收入60
借:主营业务成本50
    贷:库存商品50
借:银行存款26.64
销售费用1.2
    贷:应收账款24
应交税费——应交增值税(销项税额)3.84
资料二:2018年12月2日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同.合同规定的开发期为12个月。至2018年12月31日。甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元,已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生350万元的成本。2018年12月31日,甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度,经专业测量师测定,该软件的完工进度为10%,根据税法规定.甲公司此项业务免征增值税。甲公司2018年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元):
借:银行存款40
    贷:主营业务收入40
借:劳务成本50
    贷:应付职工薪酬50
借:主营业务成本50
    贷:劳务成本50
资料三:2018年6月5日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下:甲公司拟于2018年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限24个月,预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元,申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2018年6月15日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款600万元,但不得挪作他用。2018年7月1日,甲公司收到上述款项后开始研发,至2018年12月31日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定。该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2018年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位:万元):
借:银行存款600
    贷:营业外收入600
要求:
(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项,如果属于调整项目,编制相关的调整分录;
(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录:
(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
【答案】(1)
甲公司的相关处理不正确,理由:该交易属于收取手续费方式代销商品,所以甲公司应在收到商品代销清单时按出售数量确认收入。
该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为:
借:以前年度损益调整——营业收入36
    贷:应收账款36
借:发出商品30
    贷:以前年度损益调整——营业成本30
借:应交税费——应交所得税(6×25%)1.5
    贷:以前年度损益调整——所得税费用1.5
借:利润分配——未分配利润[(36-30-1.5)×90%]4.05
盈余公积0.45
    贷:以前年度损益调整(36-30-1.5)4.5
(2)甲公司相关处理不正确,理由:甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本,所以应确认的收入=500×10%=50(万元),应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。
该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为:
借:应收账款10
    贷:以前年度损益调整——营业收入10
借:劳务成本10
    贷:以前年度损益调整——营业成本10
借:以前年度损益调整——所得税费用(20×25%)5
    贷:应交税费——应交所得税5
借:以前年度损益调整15
    贷:盈余公积1.5
利润分配——未分配利润13.5
(3)甲公司的会计处理不正确。
该事项属于资产负债表日后调整事项。无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部分。应作为与收益相关的政府补助,与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间费用或损失的。在收到款项时确认为递延收益,以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。调整分录如下:
借:以前年度损益调整——营业外收入450
    贷:递延收益450
另外。题目中给出“甲公司已按2018年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税”而资料三中给出“根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入”题目中错误地将这部分计算应交所得税,应当予以调整。调整分录为:
借:应交税费——应交所得税150
    贷:以前年度损益调整——所得税费用150
借:盈余公积30
利润分配——未分配利润270
    贷:以前年度损益调整300

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