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2019年11月11日中级会计实务2019试题(第 1 套 - 计算)

2019-11-11 18:02| 发布者: 本站编辑| 查看数: 46| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 甲公司为上市公司,于2×17年1月1日销售给乙公司产品一批,含税价款为7020万元。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期

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■ 计算题

1. 甲公司为上市公司,于2×17年1月1日销售给乙公司产品一批,含税价款为7020万元。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2×17年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司对该应收账款计提坏账准备600万元。2×17年12月31日乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:
(1)乙公司以银行存款偿还债务300万元。
(2)乙公司以固定资产抵偿部分债务,设备账面原价为1050万元,已提折旧为300万元,计提的减值准备为30万元,公允价值为867万元,增值税税率为16%且增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。该固定资产已于2×17年12月31日运抵甲公司。
(3)乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务,A、B产品账面成本分别为450万元和240万元,公允价值(计税价格)分别为600万元和300万元,增值税率为16%。产品已于2×17年12月31日运抵甲公司。
(4)将上述债务中的1800万元转为乙公司1000万股普通股,每股面值为1元,公允价值为每股1.8元。乙公司已于2×17年12月31日办妥相关手续。甲公司作为长期股权投资核算。
(5)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并将剩余债务延期至2×19年12月31日偿还,并从2×18年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2×18年起,只要实现利润总额超过600万元.当年年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于600万元,则当年仍按年利率4%计算利息(假定在债务重组时,预计2年都满足或有应付利息确认预计负债的条件)。假定乙公司2×18年实现利润总额660万元,2×19年实现利润总额450万元。乙公司于每年末支付利息。
要求:
(1)计算甲公司重组后债权的公允价值。
(2)计算乙公司重组后债务的公允价值。
(3)编制甲公司债务重组时、第一年收到利息时、第二年收回本息时的账务处理。
(4)编制乙公司债务重组时、第一年支付利息时、第二年归还债务时的账务处理。
(答案中金额单位以万元表示,计算结果保留两位小数)
【答案】(1)甲公司重组后债权的公允价值=(7020-300-867-867×16%-600-600×16%-300-300×16%-1800)×(1-20%)=2296.22(万元)
(2)乙公司重组后债务的公允价值=(7020-300-867-867×16%-600-600×16%-300-300×16%-1800)×(1-20%)=2296.22(万元)
(3)甲公司有关分录如下:
重组时:
借:银行存款300
固定资产867
库存商品——A产品600
—-8产品300
应交税费——应交增值税(进项税额)[(867+600+300)×16%]282.72
长期股权投资——乙公司(1.8×1000)1800
应收账款——债务重组2296.22
坏账准备600
    贷:应收账款7020
信用减值损失25.94
第一年收取利息时:
借:银行存款114.81
    贷:财务费用(2296.22×4%)91.85
营业外支出[2296.22×(5%-4%)]22.96
第二年收回本息时:
借:银行存款2388.07
    贷:应收账款——债务重组2296.22
财务费用(2296.22×4%)91.85
(4)乙公司有关分录如下:
重组时:
借:固定资产清理720
固定资产减值准备30
累计折旧300
    贷:固定资产1050
借:应付账款7020
    贷:银行存款300
固定资产清理720
主营业务收入(600+300)900
应交税费——应交增值税(销项税额)[(867+600+300)×16%]282.72
股本1000
应付账款——债务重组2296.22
预计负债[2296.22×(5%-4%)×2]45.92
营业外收入——债务重组利得528.14
资产处置损益[867-(1050-300-30)]147
资本公积——股本溢价(1.8×1000-1000)800
借:主营业务成本690
    贷:库存商品——A产品450
—-8产品240
第一年支付利息时:
借:财务费用(2296.22×4%)91.85
预计负债[2296.22×(5%-4%)]22.96
    贷:银行存款114.81
第二年支付本息时:
借:应付账款——债务重组2296.22
财务费用91.85
    贷:银行存款2388.07
借:预计负债22.96
    贷:营业外收入——债务重组利得22.96

2. 甲公司2×18年度实现利润总额10000万元。适用的所得税税率为25%;预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2×18年度发生的有关交易和事项中,与所得税相关的交易或事项如下:
资料一:2×18年初,甲公司应收账款余额为1500万元,坏账准备余额为零;2×18年末,应收账款余额为12000万元,坏账准备余额为1000万元。税法规定,企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
资料二:某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元,未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2×17年12月18日安装调试完毕并投入使用,原价为6000万元。预计使用年限为5年,预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧,税法规定,类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除,企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。
资料三:甲公司自2×18年1月1日开始研发一项新技术(管理用),研究阶段共发生支出100万元,开发阶段共发生支出250万元,其中50万元不满足资本化条件,200万元满足资本化条件。该项新技术已于2×18年7月5日研发成功,达到预定用途。预计使用年限为5年,采用直线法摊销,预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。按照税法规定,内部研发无形资产,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%在税前摊销。
资料四:12月31日,甲公司根据收到的税务部门罚款通知.将应缴罚款300万元确认为营业外支出,款项尚未支付。税法规定,企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
资料五:当年实际发生的广告费用为25740万元,款项尚未支付。税法规定,企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。
资料六:2×18年10月10日,甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失1250万元,截至2×18年12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉,如果败诉,预计赔偿金额为1000万元。
税法规定,企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。
要求:
(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2×18年年末的账面价值、计税基础,及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额,计算结果填列在下列表格中(不必列示计算过程):

(2)分别计算甲公司2×18年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。
(3)编制甲公司2×18年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
【答案】(1)甲公司有关资产、负债在2×18年年末的账面价值、计税基础,及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额如下表所示:

(2)①2×18年度应纳税所得额=10000+1000-800-(100+50)×75%-200/5/2×75%+300+240+1000=11612.5(万元);
②应交所得税=11612.5×25%=2903.125(万元);
③所得税费用=2903.125-250+200-60-250=2543.125(万元)。
(3)会计分录为:
借:所得税费用2543.125
递延所得税资产(250+60+250)560
    贷:应交税费——应交所得税2903.125
递延所得税负债200

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