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2019年11月11日中级会计实务2019试题(第 1 套 - 综合)

2019-11-11 18:02| 发布者: 本站编辑| 查看数: 44| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 甲公司为上市公司,2×16年至2×18年对乙公司股票投资有关的资料如下:
(1)2×16年5月20日,甲公司以银行存款522.2万元(其中包含

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■ 综合题

1. 甲公司为上市公司,2×16年至2×18年对乙公司股票投资有关的资料如下:
(1)2×16年5月20日,甲公司以银行存款522.2万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利14万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。占乙公司10%的表决权股份,甲公司将该股票投资划分为其他权益工具投资。
(2)2×16年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利14万元。
(3)2×16年12月31日,乙公司股票收盘价为每股50元:
(4)2×17年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。甲公司于同年5月1日收到该现金股利。
(5)2×17年12月31日,乙公司股票收盘价升至每股65元。
(6)2×18年1月8日,甲公司以1000万元的价格购买乙公司20%的股份,增资后.甲公司将其作为长期股权投资核算,采用权益法进行后续计量,2×18年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为6000万元(假设公允价值与账面价值相同)。原投资在增资日的公允价值为715万元。
(7)乙公司2×18年实现净利润600万元。
(8)2×19年初甲公司以2000万元出售对乙公司的投资。
假定不考虑增值税和所得税因素,所有款项均以银行存款收付,盈余公积计提比例为10%。
要求:
(1)根据上述资料,逐笔编制其他权益工具投资相关的会计分录。
(2)计算金融资产转为权益法时,长期股权投资的初始投资成本,编制2×18年金融资产转权益法核算的相关分录并按照权益法后续处理该业务。
(3)编制2×19年,甲公司出售对乙公司投资的分录。
(“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

【答案】(1)2×16年5月20日:
借:其他权益工具投资——成本510
应收股利14
    贷:银行存款524
2×16年5月27日:
借:银行存款14
    贷:应收股利14
2×16年12月31日:
借:其他综合收益10
    贷:其他权益工具投资——公允价值变动10
2×17年4月26日:
借:应收股利1
    贷:投资收益1
2×17年5月1日:
借:银行存款1
    贷:应收股利1
2×17年12月31日:
借:其他权益工具投资——公允价值变动150
    贷:其他综合收益150
(2)长期股权投资初始投资成本=原股权投资公允价值715+新增股权支付对价公允价值1000=1715(万元)。
2×18年1月8日:
借:长期股权投资——投资成本1715
    贷:银行存款1000
其他权益工具投资——成本510
——公允价值变动140
盈余公积[(715-650)×10%]6.5
利润分配——未分配利润[(715-650)×90%]58.5
原股权按照公允价值确认为长期股权投资,原采用其他权益工具投资核算产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到留存收益:
借:其他综合收益140
    贷:盈余公积14
利润分配——未分配利润126
享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=6000×30%=1800(万元),大于初始投资成本1715万元,其差额85万元(1800-1715)确认营业外收入:
借:长期股权投资——投资成本85
    贷:营业外收入85
2×18年末要按照乙公司的净利润确认投资收益,分录是:
借:长期股权投资——损益调整(600×30%)180
    贷:投资收益180
(3)2×19年初出售时:
借:银行存款2000
    贷:长期股权投资——投资成本1800
——损益调整180
投资收益20

2. 甲公司2017年度财务报表于2018年3月31日批准报出,适用的所得税税率为25%,增值税税率为16%。2017年度所得税汇算清缴于2018年4月20日完成,不考虑其他因素影响。内部审计人员3月20日对2017年财务报告进行复核时,发现以下交易和事项:
(1)2017年10月1日,甲公司与乙公司签订协议采用支付手续费方式委托乙公司销售A商品100件,代销协议规定的销售价格为每件2万元,甲公司按乙公司销售每件A商品价格的5%支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日甲公司向乙公司发出商品100件,每件商品成本为1.5万元。甲公司因此确认销售收入200万元,销售费用10万元,应收账款190万元,同时结转销售成本150万元。
2017年12月31日,甲公司收到乙公司转来的代销清单,乙公司已售A商品50件,同时开出增值税专用发票。但甲公司尚未收到乙公司的货款。
(2)2017年11月5日,甲公司与丙公司签订协议,采取以旧换新方式向乙公司销售一批B商品,同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为600万元,旧商品的回收价格为20万元(不考虑增值税),丙公司另向甲公司支付676万元。12月6日,甲公司根据协议发出B商品,开出的增值税专用发票上注明的商品售价为600万元,增值税税额为96万元,当日收到银行存款682万元;该批A商品的实际成本为300万元;甲公司回购旧商品已验收入库。
该项交易事项,甲公司的会计处理如下:
借:银行存款676
    贷:主营业务收入580
应交税费——应交增值税(销项税额)96
借:主营业务成本300
    贷:库存商品300
(3)2017年12月31日甲公司有一项未决诉讼,甲公司确认预计负债50万元。2018年1月15日,法院针对该起诉讼判决甲公司赔偿原告60万元,之后原被告均未再上诉,甲公司于当日支付了赔款。针对该事项,甲公司在2017年度资产负债表中调减了“预计负债”50万元,调增了“其他应付款”60万元。
(4)2017年末甲公司应收丁公司账款1000万元,甲公司按照该项应收账款余额10%计提了坏账准备。2018年2月20日丁公司遭受重大自然灾害,致使经济困难。甲公司估计该项应收账款预计只能收回60%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,甲公司已经按照净利润10%的比例提取了法定盈余公积。针对该事项,甲公司对2017年财务报告中补提了坏账准备,计入资产减值损失300万元,并确认递延所得税资产,调减2017年所得税费用75万元。
要求:根据(1)至(4)判断甲公司会计处理是否正确,若不正确。编制相应的调整分录。
【答案】(1)会计处理不正确。理由:企业应当根据其在向客户转让商品是否拥有对该商品的控制权,来判断其身份是主要责任人还是代理人。甲公司为主要责任人,乙公司为代理人。主要责任人在发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给代理人,主要责任人在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到代理人开出的代销清单时确认为销售商品收入。调整分录:
借:以前年度损益调整95
    贷:应收账款95
借:发出商品75
    贷:以前年度损益调整75
借:应交税费——应交所得税5
    贷:以前年度损益调整5
(2)会计处理不正确。理由:采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得冲减旧货物的收购价格。调整分录:
借:原材料20
    贷:以前年度损益调整——主营业务收入20
借:以前年度损益调整——所得税费用5
    贷:应交税费——应交所得税5
借:以前年度损益调整15
    贷:利润分配——未分配利润15
(3)会计处理正确。
(4)会计处理不正确。理由:乙公司发生自然灾害导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项,不对报表进行调整,但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果,不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此需要适当披露。

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