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2019年12月25日中级会计实务2019试题(第 1 套 - 计算)

2019-12-25 18:04| 发布者: 本站编辑| 查看数: 440| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 2019年2月28日,甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲

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■ 计算题

1. 2019年2月28日,甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足,短期内不能按照合同规定支付货款,于2020年3月16日经协商达成以下协议:
(1)乙企业同意甲企业支付120000元货款,余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。
(2)乙企业同意甲企业支付190000元货款,余款不再偿还。甲企业随即支付了190000元货款。
要求:在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
【答案】(1)甲企业的账务处理:
应计入营业外收入的金额=200000-1201300=80000(元)
借:应付账款——乙企业200000
    贷:银行存款120000
营业外收入——债务重组利得80000
乙企业的账务处理:
应确认的债务重组损失=200000-120000-20000=60000(元)
借:银行存款120000
坏账准备20000
营业外支出——债务重组损失60000
    贷:应收账款——甲企业200000
(2)甲企业的账务处理:
应计入营业外收入的金额=200000-190000=10000(元)
借:应付账款——乙企业200000
    贷:银行存款190000
营业外收入——债务重组利得10000
乙企业的账务处理:
乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000元(200000-20000)。
借:银行存款190000
坏账准备20000
    贷:应收账款——甲企业200000
信用减值损失10000

2. 甲公司2019年度实现的利润总额为5000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额,预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。甲公司2019年度与所得税有关的经济业务如下:
(1)2018年12月购入管理用固定资产,原价为500万元,预计净残值为50万元,预计使用年限为50年,按双倍余额递减法计提折旧,税法按年限平均法计提折旧,折旧年限与预计净残值和会计规定相一致;
(2)2019年1月1日,甲公司支付价款200万元购入一项专利技术,企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为20年,采用直线法摊销,无残值。2019年12月31日,该无形资产的可收回金额为180万元;
(3)2019年甲公司因销售产品承诺3年的保修服务,年末预计负债账面余额为100万元,当年度未发生任何保修支出,按照税法规定,与产品售后服务有关的费用在实际支付时允许税前扣除。
要求:
(1)计算甲公司2019年12月31日递延所得税资产余额;
(2)计算甲公司2019年所得税费用的金额并编制与所得税相关的会计分录。
【答案】(1)事项(1)2019年12月31日固定资产的账面价值=500-500/50×2=480(万元),计税基础=500-(500-50)/50=491(万元),产生可抵扣暂时性差异=491-480=11(万元),应确认递延所得税资产=11×25%=2.75(万元);
事项(2)无形资产使用寿命不确定,不计提摊销,所以2019年12月31日成本为200万元,可收回金额为180万元,所以账面价值为180万元,计税基础=200-200/20=190(万元),产生可抵扣暂时性差异=190-180=10(万元),确认递延所得税资产=10×25%=2.5(万元);
事项(3)2019年12月31日预计负债账面价值为100万元,计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异100万元,应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元);
综上:2019年12月31日递延所得税资产余额=2.75+2.5+25=30.25(万元)。
(2)甲公司2019年应交所得税=(5000+11+10+100)×25%=1280.25(万元),递延所得税资产为30.25万元,所得税费用=1280.25-30.25=1250(万元)。
会计分录为:
借:所得税费用12500000
递延所得税资产302500
    贷:应交税费——应交所得税12802500

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