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2020年02月18日注册会计师会计2018试题(第 1 套 - 计算)

2020-2-18 18:04| 发布者: 本站编辑| 查看数: 80| 评论数: 0

摘要:
■ 计算题

1. 长江公司属于增值税一般纳税人,购买及销售商品适用的增值税税率为17%。2×16年12月份发生如下经济业务:
(1)本月应付职工工

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■ 计算题

1. 长江公司属于增值税一般纳税人,购买及销售商品适用的增值税税率为17%。2×16年12月份发生如下经济业务:
(1)本月应付职工工资总额为800万元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为300万元,行政管理人员工资为220万元,在建工程人员工资280万元,工资尚未支付。公司对该业务会计处理如下:
借:生产成本300
管理费用500
    贷:应付职工薪酬——工资800
(2)以其自己生产的彩电10台发放给公司行政管理人员,每台彩电的成本为0.6万元,市场售价为每台1万元。公司对该业务会计处理如下:
借:管理费用6
    贷:库存商品6
(3)购入一部办公楼用电梯,该电梯需要安装,价款为50万元,增值税为8.5万元,已用银行存款支付。安装过程中领用材料一批,实际成本为2万元(不含增值税)。公司对该业务会计处理如下:
借:在建工程50
应交税费——应交增值税(进项税额)8.5
    贷:银行存款58.5
借:管理费用2
    贷:原材料2
要求:根据资料(1)至(3),逐项判断长江公司的处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正分录。(涉及差错更正的项目,均作为当期差错处理)。
【答案】(1)事项(1)的处理不正确。
理由:在建工程人员工资应计入在建工程。
更正分录如下:
借:在建工程280
    贷:管理费用280
职工工资中生产工人工资应对应生产成本等科目,行政管理人员工资应对应管理费用科目,在建工程人员工资应对应在建工程科目,计入在建工程成本。
(2)事项(2)的处理不正确。
理由:公司自产产品用于非货币性福利的,应视同销售。
更正分录如下:
借:应付职工薪酬——非货币性福利11.7
    贷:主营业务收入10(10×1)
应交税费——应交增值税(销项税额)1.7(10×1×17%)
借:主营业务成本6
管理费用5.7
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利11.7
(3)事项(3)的处理不正确。
理由:购入办公楼用电梯,发生的安装费用及因该在建工程领用企业的原材料等均应计入在建工程,构成相关资产的成本,不应于发生时计入当期损益。
更正分录如下:
借:在建工程2
    贷:管理费用2

2. 甲公司是一个非金融类上市公司,2×15年进行了如下金融资产转移业务:
(1)7月1日,甲公司将其持有的账面余额为2000万元,已计提坏账200万元的应收账款委托某信托公司设立信托,由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券1700万元,甲公司享有或承担该应收账款的收益或风险。甲公司预计该应收账款的未来现金流量的现值为1700万元。
(2)8月1日,甲公司与第三方庚公司签订股权转让框架协议,将其持有c公司10%的股权转让给庚公司。协议明确此次股权转让标的为c公司10%的股权,总价款12亿元,庚公司分三次支付,2×15年支付了第一笔款项2.4亿元。为了保证庚公司的利益,甲公司在2×15年将C公司2%的股权所有人变更登记为庚公司,但庚公司暂时并不拥有与该2%股权对应的表决权,也不拥有分配该2%股权对应的利润的权利。
要求:
(1)根据资料(1),判断甲公司是否应该对该应收账款进行终止确认,请简述甲公司的会计处理,并编制相关的会计分录。
(2)根据资料(2),请判断甲公司在2×15年度是否应当终止确认所持有c公司2%的股权投资并说明理由,简述甲公司针对该事项的会计处理。
【答案】(1)①甲公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托,但甲公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险.这说明应收账款上的风险与报酬并未转移,不符合终止确认的条件。应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
借:资产减值损失(1800-1700)100
    贷:坏账准备100
②甲公司将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债,并在各期确认相关的利息费用。
借:银行存款1700
    贷:应付债券1700
2×15年确认利息费用的分录:
借:财务费用(1700×3%/2)25.5
    贷:应付利息25.5
(2)资料(2)甲公司不应当终止确认所持有C公司2%的股权。
理由:名义上甲公司将2%的股权转让给庚公司,但实质上,庚公司并没有拥有对应的表决权,庚公司也并不享有对应的利润分配权。也就是说,甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利,且没有承担将收取的现金流量支付给庚公司的义务,实质上该金融资产并未转移,不符合金融资产终止确认的条件。
会计处理:甲公司应将其收到的处置价款在预收账款中核算,不需要确认资产处置损益。

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