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2020年02月18日注册会计师税法2018试题(第 1 套 - 综合)

2020-2-18 18:05| 发布者: 本站编辑| 查看数: 507| 评论数: 0

摘要:
■ 综合题

1. 市区内某大型商贸公司为增值税一般纳税人,兼营商品加工、批发、零售和进出口业务,2017年12月发生以下经营业务:
(1)进口高

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■ 综合题

1. 市区内某大型商贸公司为增值税一般纳税人,兼营商品加工、批发、零售和进出口业务,2017年12月发生以下经营业务:
(1)进口高尔夫球一批,关税完税价格855万元,关税171万元,进口消费税114万元;支付海关地运往商贸公司的不含税运输费用2万元,取得增值税专用发票。
(2)收购农场水果一批,收购价款51万元;支付不含税运输费用8万元,取得增值税专用发票,当月将购入农场水果的5%用于节日福利发给员工。
(3)进口2辆小汽车自用,关税完税价格28万元,关税5.6万元,进口消费税4.58万元。支付境内运费2.4万元,取得增值税普通发票。
(4)购进其他商品,取得增值税专用发票,支付价款200万元、增值税额34万元,待货物验收入库时发现由于管理不善,短缺商品金额10万元(占支付金额的5%),经查实应由运输单位赔偿;取得运输单位开具的普通发票,注明运费20万元。
(5)受托代购一台设备,取得增值税专用发票注明设备价款50万元,公司代委托方垫付资金20万元,以原价与委托方结算,并收取代购手续费3万元。
(6)销售水果,开具增值税专用发票,不含税销售额68万元,由于月末前可将全部货款收回,给购货方的销售折扣比例为5%,实际收到金额64.6万元。
(7)取得的销售啤酒逾期包装物押金收入25万元(押金期限6个月)。
(8)销售本公司已使用了1年的某台机器设备,取得含税销售额14万元。购买该设备时取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元,已抵扣过进项税额,本月账面净值为16.2万元。
(9)本月销售进口高尔夫球一批,合同约定不含税价款为1200万元,由于购买数量比较多,买方要求公司给予8%的商业折扣,公司同意了买方提出的要求。开具增值税专用发票(折扣额与货款开在同一张发票的“金额”栏上分别注明)。货已发出,本月收回货款。
(注:当月购销各环节所涉及票据均符合税法规定,并经过税务机关认证。)
要求:根据上述资料,回答问题,如有计算,每问需计算出合计数。
(1)计算业务(1)进口环节应缴纳的增值税。
(2)计算业务(2)可抵扣的增值税进项税额。
(3)计算业务(3)进口环节应缴纳的增值税。
(4)计算业务(4)可抵扣的进项税额。
(5)计算业务(5)应纳销项税额。
(6)计算业务(6)应纳销项税额。
(7)计算业务(7)应纳销项税额。
(8)计算业务(8)应纳销项税额。
(9)计算业务(9)应纳销项税额。
(10)计算本月应缴纳的增值税。
【答案】(1)业务(1):进口环节应缴纳的增值税=(855+171+114)×17%=193.8(万元)。
(2)业务(2):农产品可抵扣增值税进项税额=(51+8)×11%×(1-5%)=6.17(万元)。
【思路点拨】将购入免税农产品的5%用于节日福利发给员工,属于外购货物用于个人消费,不得抵扣进项税。
(3)业务(3):进口小汽车应缴纳的增值税=(28+5.6+4.58)×17%=6.49(万元)。
(4)业务(4):可抵扣进项税额=34×(1-5%)=32.30(万元)。
(5)业务(5):增值税进项税额=50×17%=8.50(万元)。
增值税销项税额=[50+3÷(1+17%)]×17%=8.94(万元)。
【思路点拨】受托代购业务,凡是代垫资金的,不属于税法规定的代购业务.要依法计算缴纳增值税。
(6)业务(6):增值税销项税额=68×11%=7.48(万元)。
【思路点拨】销售货物时,凡是给予现金折扣的,现金折扣不得冲减销售收入。
(7)业务(7):增值税销项税额=25÷(1+17%)×17%=3.63(万元)。
【思路点拨】销售啤酒逾期押金未予退还,一律并入销售额计算增值税。
(8)业务(8):增值税销项税额=14+(1+17%)×17%=2.03(万元)。
【思路点拨】销售自己使用过的固定资产(已抵扣过进项),按17%征收销项税。
(9)业务(9):增值税销项税额=1200×(1-8%)×17%=187.68(万元)。
【思路点拨】纳税人采用折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。
(10)增值税进项税额合计=193.8+2×11%+6.17+6.49+32.30+8.50=247.48(万元)。
增值税销项税额合计=8.94+7.48+3.63+2.03+187.68=209.76(万元)。
应纳增值税=209.76-247.48=-37.72(万元)。本月应纳增值税为0,留抵下期抵扣税额为37.72万元。

2. 某市甲摩托车生产企业为增值税一般纳税人,企业共有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元),生产经营占地面积80000平方米。假定2017年发生以下业务:
(1)全年生产两轮摩托车200000辆,每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货,运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。
(2)全年生产三轮摩托车30000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
(3)全年外购原材料,签订的购货合同记载支付材料价款合计35000万元,取得的增值税专用发票上注明增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用110万元,取得运输公司开具的运费增值税专用发票。
(4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开发费用1280万元,支付其他企业管理费23万元)。
(5)全年发生销售费用7600万元(其中含广告费1320万元,业务宣传费260万元)。
(6)全年发生财务费用2100万元(含银行罚息12.3万元)。
(7)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠现金500万元;因管理不善库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本18.6万元,运输服务系增值税一般纳税人的运输企业提供)。
(8)6月10日,取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元,已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。
(9)8月20日,取得某代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。
(10)10月6日,吸收合并乙摩托车零部件股份公司,合并时乙公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时甲企业支付乙公司股东的非股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择按此方法处理。
(11)12月20日,取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%);取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元,已知该股息收入在境外承担的所得税总税负为15%。
其他相关资料:假定该企业适用增值税税率17%;两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%;印花税税率如下:购销合同0.3‰,运输合同0.5‰,借款合同0.05‰;计算房产税房产余值的扣除比例20%;城镇土地使用税每平方米4元;企业所得税税率25%。
要求:根据上述资料,计算并回答下列问题:
(1)计算该企业全年应缴纳的城镇土地使用税、房产税和印花税。
(2)计算该企业全年应缴纳的增值税。
(3)计算该企业全年应缴纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
(4)计算该企业2017年度实现的会计利润总额。
(5)计算该企业准予在企业所得税税前扣除的营业外支出金额。
(6)计算该企业可弥补被合并股份公司的亏损限额。
(7)计算该企业2017年度应纳税所得额。
(8)计算该企业2017年度应缴纳的企业所得税。
【答案】(1)全年应缴纳城镇土地使用税、房产税和印花税的计算:
应纳城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
应纳房产税=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(万元)
应纳印花税=87400×0.3‰+468×0.5‰+10080×0.3‰+35000×0.3‰+110×0.5‰=40.03(万元)
(2)全年应缴纳增值税的计算:
销项税额=(87400+10080)×17%+468÷(1+17%)×17%=16639.6(万元)
进项税额=5950+110×11%+5.1=5967.2(万元)
进项税额转出=(618.6-18.6)×17%+18.6×11%=104.5(万元)
应纳增值税=16639.6+104.5-5967.2=10776.9(万元)
(3)全年应缴纳消费税、城建税和教育费附加的计算:
应纳消费税=[87400+10080+468÷(1+17%)]×10%=9788(万元)
应纳城建税、教育费附加和地方教育附加=(10776.9+9788)×(7%+3%+2%)=2467.79(万元)
(4)2017年度会计利润总额:
销售收入=(87400+10080+468÷1.17)=97880(万元)
销售成本:0.28×190000+0.22×28000=59360(万元)
期间费用=11000+7600+2100=20700(万元)
税金及附加=9788+2467.79+32+115.2+40.04=12443.03(万元)
营业外支出=3600+(618.6-18.6)×17%+18.6×11%=3704.5(万元)
营业外收入=35.1(万元)
投资收益=130+90+170=390(万元)
会计利润=97880-59360-20700-12443.03+35.1-3704.5+390=2097.57(万元)
(5)准予在企业所得税税前扣除的营业外支出金额:
企业公益性捐赠额超过会计利润总额12%的部分不能在所得税前扣除,扣除标准=2097.57×12%=251.71(万元),超标准=500-251.71=248.29(万元)
准予在企业所得税税前扣除的营业外支出=3704.5-500+251.71=3456.21(万元)
(6)可弥补被合并股份公司的亏损限额:
根据企业重组相关规定,在特殊性税务处理方法下,被合并企业的亏损弥补有限额限定:
可弥补被合并乙公司的亏损限额=(5700-3200)×6%=150(万元)
(7)2017年度应纳税所得额:
①税前准予扣除的管理费用调整:
业务招待费扣除:标准1:900×60%=540(万元)
标准2:(87400+400+10080)×5‰=489.4(万元)
超标准=900-489.4=410.6(万元)
支付给其他企业的管理费23万元,不能在所得税前扣除,应调增应纳税所得额
新技术研究开发费用可加计扣除50%,加计扣除金额=1280×50%=640(万元)
②税前准予扣除的管理费用调整:
广告费、业务宣传费扣除:
广告费、业务宣传费总额=1320+260=1580(万元)
税前扣除标准=97880×15%=14682(万元)
广告费、业务宣传费未超过扣除标准,不需要调整
③直接投资居民企业分回的股息收入免征企业所得税,应调减所得额130万元;国债利息免征企业所得税,应调减所得额90万元;从境外分回的境外股息应先调减所得额170万元,然后单独计算补(退)税额
2017年应纳税所得额=2097.57+410.6+23-640-130-90-170+248.29(公益性捐赠调整)-150=1599.46(万元)
(8)2017年度应缴纳的企业所得税:
2017年境内、境外实际应纳所得税=15993.46×25%+170÷(1-15%)×(25%-15%)=419.87(万元)

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