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模拟试卷四

下列情形中,不属于税务代理业务范围的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列对于新增企业缴纳的企业所得税属于由地方税务局系统负责征收管理的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起( )日内将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

c公司2013年度拖欠营业税100万元,经税务机关催缴无效,由县税务局长批准,2014年3月税务机关书面通知其所在开户银行扣缴其存款40万元。这一行为属于( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

注册税务师姜某代理香港某公司驻京代表机构个人所得税的纳税申报,由于未详细检查外籍个人s先生境外所得的情况,使其2013年10月少申报缴纳个人所得税11600元,被主管税务机关征收滞纳金8352元。下列关于注册税务师姜某的行为中,可能发生的执业风险是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

某白酒厂(增值税一般纳税人)发出材料委托某企业加工一批酒精,收回后用于连续生产白酒,该批产品不含税加工费10000元,受托方依法代收代缴消费税2000元,开具给委托方增值税专用发票上注明的增值税1700元。该白酒厂在提货时正确的涉税会计处理为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列收入,免征或暂免征收个人所得税的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

注册税务师受托对某化妆品企业的印花税纳税情况进行审核,发现该企业以自有原材料为客户进行受托加工业务,合同中分别记载了加工费金额和提供原材料金额,则注册税务师认为下列计算印花税的方法中正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

税务机关在对某企业进行纳税检查过程中,发现该企业在经营期间偷逃增值税50000元,税务机关对其作出追缴税款,加收滞纳金并处以25000元罚款的处罚决定,并送达《税务处罚决定书》和《税务处理决定书》,该企业对上述处罚不服向上一级税务机关申请复议,其可在结清税款、滞纳金并收到税务机关填发的缴款凭证之日起( )日内提出行政复议申请。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

税务行政复议的受案范围不包括( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列各项中,属于企业变更税务登记的适用范围的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列各项,属于注册税务师必须履行的义务和应享有的权利的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

注册税务师接受一企业主管的会计询问,询问下述津贴、补贴中不应当计人员工工资、薪金所得项目计征个人所得税的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

某注册税务师在审核某家电生产企业增值税应税销售额时,下列说法正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

某日化工厂系增值税一般纳税人,当期外购货物、接受应税劳务,取得了增值税专用发票,下列可将发票上注明的税额作为“应交税费——应交增值税(进项税额)”处理的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下面有关印花税申报的判断,不正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于房产税、城镇土地使用税纳税人和计税依据的表述中,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

注册税务师在审核某公司下列支出项目时,在计算企业所得税时不准予从税前扣除的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

税务机关作出的下列行为中,应选用必经复议程序申请复议的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列各项中,属于产生注册税务师执业风险的因素有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

(一)2013年初,李某开了一家快餐店,并按规定到主管地税机关办理了税务登记,每月按时申报纳税。由于月月亏损,李某于2013年8月将店铺转让给了一位朋友张某。李某把税务登记证件同时转借给张某。当月10日李某向工商行政管理机关办理变更注册手续。2013年12月10日,主管地税机关突然找到李某,下达了《限期改正通知书》和《税务行政处罚事项告知书》,要求李某在3日内办理税务登记变更手续,并对李某未按规定办理变更税务登记处以500元的罚款,同时又以李某把税务登记证件转借他人为由,处以2000元的罚款。问题:判断李某的行为和地方税务机关的做法是否正确,并简述理由。

(一)1.李某的行为是错误的。按照《税收征收管理法》规定,李某将快餐店转让给他人属于应办理变更税务登记证的事项,李某应该自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内,向原地税机关办理税务登记证中的法定代表人的变更手续。由于李某没有办理变更手续,所以他违反了《税收征收管理法》的相关规定。
2.根据《税收征收管理法》第六十条和《税收征收管理法实施细则》第九十条规定:纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的,应该由税务机关责令限期改正,可以处2000下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。因此,主管税务机关对李某“未按照规定办理变更税务登记处以500元的罚款”的处罚是符合税法规定的。
3.地税机关对李某将税务登记证转借给他人使用的行为作出的处罚是错误的。因为李某已经将快餐店转让给他人,则快餐店的合法经营者不再是李某,这项业务中李某的行为属于没有按照规定办理税务登记变更手续的行为,不属于将税务登记证转借给他人使用的行为,所以地税机关按“将税务登记证转借他人使用”的行为对李某作出处罚是错误的。

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(二)A厂为北京市大型机器设备生产企业(系增值税一般纳税人),同时具备建筑业安装资质。2013年8月与天津市B股份有限公司签订的建设工程施工总承包合同中注明:A厂向B公司销售其自产机器设备2台并负责安装,设备价款100万元(含增值税)、安装费5万元,预收定金21万元;另外A厂还为B公司安装B公司自行购置唐山市D厂的机器设备5台,收取安装费15万元。同时,A厂为保证安装速度和质量,将设备的线路安装和油漆工程分包给廊坊市C施工队,签订协议约定:费用4万元。A、B、c分别是按协议约定履行协议。问题:
1.A厂应如何确定增值税、营业税的应纳税税额。
2.A厂应如何确定增值税、营业税的纳税义务发生时间及纳税地点。

(二)1.①A厂销售自产货物,并提供建筑业劳务的,根据税法规定,对于销售的自产货物征收增值税,提供的建筑业劳务收入征收营业税,所以A厂与B公司签订的销售机器设备2台并负责安装的合同,应该是对于100万元的设备计算征收增值税,增值税应纳税额:100/(1+17%)×17%=14.53(万元)。②对于安装费用5万元计算征收“建筑业”营业税,营业税应纳税额:5×3%=0.15(万元)。③A厂为B公司安装B公司自行购置的机器设备5台,属于单纯的提供建筑安装劳务,所以仅对于安装劳务计算征收建筑业营业税。又由于A厂将部分劳务分包给c施工队,对于分包费用可以在A厂计算营业额时扣除,所以,A厂应该按照扣除分包给c施工队后的差额为计税依据计算缴纳“建筑业”营业税,应纳营业税税额:(15-4)×3%=0.33(万元)。
2.①A厂销售自产货物采取预收货款的方式,应该以发出货物的时间确定增值税纳税义务发生时间,但如果提前开具发票,则以发票开具时间为纳税义务发生时间。②A厂销售自产货物的纳税地点为其机构所在地,即北京市。③A厂提供建筑业劳务,采取预收款方式的,其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。④从事建筑业的纳税地点为建筑劳务的发生地,即天津市。

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(三)某市机械厂(系增值税一般纳税人的内资企业)现有闲置的一台设备(2008年3月购进)和一幢委托建造的房屋。该台设备账面原值为200万元,购入时未享受进项税额抵扣政策,累计已提折旧100万元,经评估确认评估价值为120万元;该幢房屋账面原值为110万元,累计已提折旧50万元,经评估确认评估价值为120万元。机械厂经与某研发公司协商决定以设备或房屋投资组成联营企业(共担风险、参与利润分配),第一种方式:以设备作为投资,房屋由联营企业购进(签订产权转移书据);第二种方式:以房屋作投资,设备由联营企业购进(签订购销合同)。无论投资还是购进行为均以评估价值计算。假定该市机械厂当年盈利,不享受任何税收优惠政策,试比较该市机械厂采用上述两种不同方式相关税种的税负差异。(本题不考虑土地增值税及企业所得税)

(三)第一种方式:以设备作为投资,房屋由联营企业购进。
房屋转让过程中应纳各项税费:
营业税:1200000×5%=60000(元)
城建税:60000×7%=4200(元)
教育费附加:60000×3%=1800(元)
印花税:1200000×0.5%0=600(元)
合计税款=60000+4200+1800+600=66600(元)
设备作为投资,属于增值税视同销售行为:增值税=1200000÷(1+4%)×4%×50%:23076.92(元)
城建税=23076.92×7%=1615.38(元)
教育费附加=23076.92×3%=692.31(元)
投资合同不涉及印花税。
合计税款=23076.92+1615.38+692.31=25384.61(元)
共计应纳税款=66600+25384.61=91984.61(元)
第二种方式:以房屋作投资,设备由联营企业购进。
1.以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的,不征收营业税,也不征收城建税、教育费附加。
2.设备销售:
增值税:1200000÷(1+4%)×4%×50%=23076.92(元)
城建税=23076.92×7%=1615.38(元)
教育费附加=23076.92×3%=692.31(元)
印花税:1200000×0.3%0=360(元)
共计应纳税款=23076.92+1615.38+692.31+360=25744.61(元)
通过比较第二种方式(以房屋作投资,设备由联营企业购进)税负低,可少缴税款:
91984.61-25744.61=66240(元)。

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(四)某交通运输公司2013年度利润表显示的“利润总额”为-120万元,企业所得税年度纳税申报表显示的“应纳税所得额”为-120万元,2014年2月18日,该公司聘请了诚信税务师事务所的注册税务师小张审核时,发现“营业外支出”账户有一笔业务借方发生额为32万元,通过询问和查阅有关凭证资料等,确认该笔业务是由于2013年6月该公司由于司机违章驾驶发生重大交通事故,造成损失计入“营业外支出”账户,内容包括:
(1)交通事故造成大客车报废,车辆购进原值为80万元,已提折旧30万元,保险部门赔偿20万元;
(2)交通事故系驾驶人员严重违章造成,交警处以罚款2万元。
问题:
指出该公司2013年度的企业所得税纳税申报时上述营业外支出哪些可以税前扣除,并指出应如何进行税前扣除?

(四)
1.(1)该企业发生财产的非正常损失30万元属于法定资产损失,应该按照国家税务总局公告2011年第25号规定,以专项申报的方式向主管税务机关进行申报扣除。
(2)申报扣除时,应向主管税务机关提供下列证据材料:
①固定资产的计税基础相关资料;
②企业内部有关责任认定和核销资料;
③企业内部有关部门出具的鉴定材料;
④涉及责任赔偿的,应当有责任赔偿情况的说明;
⑤专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。
2.支付的交通罚款属于行政罚款,不得税前扣除,应调增应纳税所得额2万元属于行政罚款。

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(五)中国公民张先生是某民营非上市公司的大股东,同时也是一位作家。2013年5月取得的部分实物或现金收入如下:
(1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权登记到其名下,该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定,公司在代扣代缴个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。
(2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元,同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认,所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。
(3)受邀为某企业家培训班讲课两天,取得讲课费3万元。
(4)当月转让2013年2月购入的境内某上市公司股票,扣除印花税和交易手续费等,净盈利5320.56元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2012年度红利2000元。
(5)因有一张购物发票中奖,取得1000元奖金。
问题:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数,
(1)计算公司为张先生购买轿车时应代扣代缴的个人所得税。
(2)计算张先生取得长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。
(3)计算张先生取得书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。
(4)计算张先生取得讲课费收入应缴纳的个人所得税。
(5)计算张先生取得销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。
(6)计算张先生取得发票中奖收入应缴纳的个人所得税。

(五)(1)公司应代扣代缴的个人所得税=(350000-70000)×20%=56000(元)
(2)张先生取得著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
(3)张先生取得书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350000-200000)×20%=30000(元)
(4)张先生取得讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
(5)张先生取得销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=2000×50%×20%=200(元)
(6)张先生取得发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)。

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(六)某房地产开发企业,2013年商品房销售收入为15000万元,其中普通标准居民住宅的销售额为10000万元,豪华住宅的销售额为5000万元。假定税法规定的在计算土地增值税时可扣除项目金额为11000万元,其中普通标准居民住宅的可扣除项目金额为8000万元,豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。房地产开发企业的财务人员向税务师事务所咨询以下问题:
1.在计算土地增值税时混合核算还是分开核算对企业有利?
2.如何进行合理的筹划降低土地增值税的税负?

(六)1.①混合核算时企业应缴纳的土地增值税:增值额与扣除项目金额的比例(以下简称增值率)=(15000-11000)÷11000×100%=36.36%,适用30%的税率,应纳土地增值税税额=(15000-11000)×30%=1200(万元)
②分开核算时应缴纳的土地增值税:
普通住宅增值率=(10000-8000)÷8000×100%=25%,则适用30%的税率,应纳土地增值税税额=(10000-8000)×30%=600(万元)
豪华住宅增值率=(5000-3000)÷3000×100%=67%,则适用40%的税率,速算扣除系数为5%,应纳土地增值税税额=(5000-3000)×40%-3000×5%=650(万元)
合计应纳税=600+650=1250(万元)。
③分开核算比混合核算多支出税金=1250-1200=50(万元)。
2.分开核算时由于普通标准居民住宅的增值率为25%,超过了20%,不能享受土地增值税的免税政策。为此,分开核算时,控制普通住宅的增值率(临界点20%)显得十分重要。
分开核算时应适当降低房价或者增加开发成本或费用,使普通标准居民住宅的增值率控制在20%以内。这样纳税人销售普通标准居民住宅可以免缴土地增值税。

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(七)某市生产企业2013年年初共拥有房产10栋,当年房产情况如下:
(1)2013年2月1日对1栋房产原值为800万元的厂房进行大修理,10月底大修理完工。修理后该房产原值上升为12000万元,11月1日投入本单位使用。
(2)2013年4月30日签订房产租赁合同一份,将原值为500万元的仓库出租给其他企业。租期1年,每月收取租金收入1.8万元。
(3)2013年7月1日企业将1栋房产原值为8000万元的办公楼用于对外投资,投资期限为2年,不承担联营风险,每月收取固定收入30万元。
(4)2013年10月底该企业1栋房产原值为5000万元的厂房被有关部门认定为危险房屋,自2013年11月1日起停止使用。
(5)2012年12月委托某施工企业新建厂房1栋,2013年3月31日完工,并办理了厂房验收手续,同时接管基建工地价值100万元的材料棚,一并转入本企业的固定资产管理,原值合计为800万元。
(6)剩余的5栋房产一直用于企业的生产经营活动,房产原值共计20000万元。
已知:计算房产余值的扣除比例为30%。
问题:
(1)根据业务(1)有关资料,计算该项房产2013年应缴纳的房产税。
(2)根据业务(2)有关资料,计算该项房产2013年应缴纳的房产税。
(3)根据业务(3)有关资料,计算该项房产2013年应缴纳的房产税。
(4)根据业务(4)有关资料,计算该项房产2013年应缴纳的房产税。
(5)根据业务(5)有关资料,计算该项房产2013年应缴纳的房产税。
(6)根据业务(6)有关资料,计算剩余房产2013年应缴纳的房产税。

(七)
(1)纳税人因房屋大修理导致连续停用半年以上的,在房屋大修理期间免征房产税。因此业务(1)房产2013年应纳的房产税=800×(1-30%)×1.2%×1/12+12000×(1-30%)×1.2%×2/12=17.36(万元)
(2)仓库出租前按照房产余值计税,出租期间按照租金收入计税。因此业务(2)房产2013年应纳的房产税=500×(1-30%)×1.2%×4/12+1.8×8×12%=3.13(万元)
(3)对投资联营的房产,投资者收取固定收入,不承担联营风险的,实际是以联营名义取得房产租金,按租金收入计算缴纳房产税。因此业务(3)房产2013年应纳房产税=8000×(1-30%)×1.2%×6/12+30×6×12%=55.2(万元)
(4)损坏不堪使用的房屋和危险房屋,经有关部门鉴定,在停止使用后,可免征房产税。因此业务(4)房产2013年应纳房产税=5000×(1-30%)×1.2%×10/12=35(万元)
(5)纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起缴纳房产税。因此业务(5)房产2013年应纳的房产税=800×(1-30%)×1.2%×9/12=5.04(万元)
(6)业务(6)房产当年应纳的房产税=20000×(1-30%)×1.2%=168(万元)。

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(八)某百货商场为增值税一般纳税人,经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2013年11月,该商场财务总监张先生向其诚信税务师事务所发送了一封电子邮件,就2013年11月发生的业务问题征询税务意见,相关业务如下:
(1)本月从国营农场购进免税农产品,取得的销售发票上注明价款100000元;委托其运输企业(增值税一般纳税人)运输农产品支付运费10000元,并取得增值税专用发票,该批农产品的60%用于商场内设的餐饮中心(现场消费),40%用于对外销售。
(2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元,若按同类商品的平均价格计算,该批金银首饰的不含税价格为190000元;若按同类产品的最高销售价格计算,该批首饰的不含税价格为220000元。
(3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元,本月初到期,餐厅未返还包装物,按照销售时的约定,这部分押金即收归商场所有,百货商场的账务处理为:
借:其他应付款——押金10000
贷:其他业务收入10000
(4)受托代销某品牌公文包,本月取得代销收入117000元(含税零售价格),本月即与委托方进行结算,从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15300元。
(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有两种方案可以选择:方案一,商品八折销售;方案二,购物满1000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%,即销售1000元的商品,其购进价为750元)
问题:
(1)针对业务(1),计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。
(2)针对业务(2),指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算,计算增值税的销项税额,并计算应缴纳的消费税。
(3)针对业务(3),判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确,列出正确的处理方式。
(4)针对业务(4),计算百货商场应缴纳的增值税。
(5)针对业务(5),假设消费者同样是购买一件价值1000元的商品,就目前可选择的两种种方案,分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率;并从毛利率角度,指出百货商场可以选择的最好方案,并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税)

(八)
(1)业务1可以抵扣的进项税为:(100000×13%+10000×11%)×40%=5640(元)
(2)以金银首饰抵偿债务,需要计算增值税销项税额和消费税。
增值税销项税额=190000×17%=32300(元)
应纳消费税=220000×5%=11000(元)
(3)业务3,商场的账务处理和税务处理不正确,啤酒逾期的包装物押金是要计算增值税销项税额的,应纳增值税=10000÷1.17×17%=1452.99(元)
正确的账务处理为:
借:其他应付款——押金10000
贷:其他业务收入8547.01
应交税费——应交增值税(销项税额)1452.99
(4)业务4,百货商场应缴纳的增值税=117000÷(1+17%)×17%-15300=1700(元)
(5)方案一:
商品八折销售,按减去折扣额后的金额确认销售收入。
销项税额=1000×80%/1.17×17%=116.24(元)
进项税额=750/1.17×17%=108.97(元)
应纳增值税=116.24-108.97=7.27(元)
毛利率=销售毛利/销售收入=(1000×80%/1.17-750/1.17)/(1000×80%/1.17)×100%=6.25%
方案二:
应纳增值税=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)
毛利率=(1000/1.17-750/1.17-200)/(1000/1.17)×100%=1.60%
因为第一种方案的毛利率高,所以百货商场应选用第一种方案。

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ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人,主要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元),生产经营占地面积80000平方米。2014年4月,诚信税务师事务所受托对该公司2013年度的纳税情况进行审核,获得下列资料:
(1)全年生产两轮摩托车200000辆,每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于购货方未在规定时间内付款收取延期付款利息468万元,并开具普通发票,企业账务处理为:
借:银行存款102258
贷:主营业务收入87400
应交税费一应交增值税(销项税额)14858
借:主营业务成本53200
贷:库存商品53200
借:银行存款468
贷:其他业务收入468
(2)全年生产三轮摩托车30000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。企业账务处理:
借:银行存款11793.6
贷:主营业务收入10080
应交税费
一应交增值税(销项税额)1713.6
借:主营业务成本6160
贷:库存商品6160
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价税款共计40950万元。运输合同记载取得运输公司(增值税一般纳税人)开具的增值税专用发票上注明的价款1100万元。企业账务处理:
借:材料采购36023
应交税费一应交增值税(进项税额)6071
贷:银行存款42050
(4)审核“管理费用”发现:共记载11000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开发费用800万元,支付其他企业管理费300万元;尚未缴纳印花税和房产税;因管理不善导致从一般纳税人处购进的库存原材料丢失620万元,其中含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费成本20万元(进项税额已抵扣)、“销售费用”记载支出7600万元、“财务费用”支出2100万元。
原材料损失账务处理:
借:待处理财产损益620
贷:原材料620
借:管理费用620
贷:待处理财产损益620
(5)审核“营业外支出”账户发现:支出总额3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元)。
企业公益性捐赠账务处理:
借:营业外支出500
贷:银行存款500
(6)审核“投资收益”账户发现:8月8日取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元,已知境内被投资企业为高新技术企业,适用的企业所得税税率为15%;12月10日,取得到期的国债利息收入90万元;取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元,已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。账务处理为:
借:银行存款390
贷:投资收益390
(7)审核“资本公积”账户发现:10月20日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。账务处理为:
借:原材料35.1
贷:资本公积35.1
(8)10月6日,该摩托车生产企业合并一家小型股份公司,股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)(9)2013年度,该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:
①增值税=(87400+10080)×17%-40950÷117×17%-1100×11%=16571.6-5950-121=10500.6(万元)
②消费税=(87400+10080)×10%=9748(万元)
③城建税、教育费附加=(10500.6+9748)×(7%+3%)=2024.86(万元)
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税:
应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2024.86=2905.14(万元)
企业所得税=(2905.14-620)×25%=571.29(万元)
(说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税年税额每平方米4元、企业所得税税率25%)
问题:
(1)扼要指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
(2)计算企业2013年度实现的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得税计算的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的企业所得税。
(4)做出相关的调账会计处理。

(1)分析错误并计算应补税额:
①增值税计算有误。开具普通发票收取的延期付款利息收入应作为价外费用计算增值税销项税;受赠的材料取得增值税专用发票也应抵扣进项税;因管理不善造成原材料丢失,应做进项税额转出处理。
应补缴增值税=468÷(1+17%)×17%-5.1+[(620-20)×17%+20×11%]=68-5.1+104.2=167.1(万元)
②消费税计算有误,开具普通发票收取的延期付款利息收入应作为价外费用计算消费税。应补缴消费税=468/(1+17%)×10%=40(万元)
③应补缴城建税和教育费附加=(167.1+40)×(7%+3%)=20.71(万元)
④应补缴房产税=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(万元)
⑤应补缴印花税=(87400+10080+40950)×0.3‰+1100×0.5‰=41.53+0.55=42.08(万元)
(2)计算会计利润
利润总额=87400+468/(1+17%)+10080+35.1+390-(190000×0.28+28000×0.22)-(11000+115.2+42.08+104.2)-7600-2100-3600-(9748+40)-(2024.86+20.71)=2550.05(万元)
(3)说明所得税计算错误
①该企业招待费可扣除金额计算有误业务招待费限额=900×60%=540(万元)>[87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4(万元)
业务招待费调增应纳税所得额=900-4894=410.6(万元)
②新技术研发费可加扣50%,加扣金额400万元,应调减应纳税所得额400万元。
③支付其他企业的管理费300万元不得扣除,应调增应纳税所得额300万元。
④公益性捐赠扣除限额=2550.05×12%=306.01(万元),实际捐赠500万元,超过扣除限额。调增应纳税所得额=500-306.01=193.99(万元)
⑤取得境内居民企业分得的130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入,调减应纳税所得额220万元。
⑥可弥补合并企业亏损=(5700-3200)×6%=150(万元)
⑦境内应纳税所得额=2550.05+410.6-400+300+193.99-220-150-170=2514.64(万元)
境内应纳所得税额=2514.6;4×25%=628.66(万元)
境外所得抵免限额=170/(1-15%)×25%=50(万元)
境外实际纳税=170/(1-15%)×15%=30(万元)
该企业应纳企业所得税=628.66+(50-30)=648.66(万元)
该企业当年应补缴企业所得税=648.66-571.29=77.37(万元)。
(4)调账分录:
①延期付款收入调账处理:
借:以前年度损益调整68
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)68
②补缴房产税:
借:以前年度损益调整115.2
贷:应交税费——应交房产税115.2
③补缴印花税:
借:以前年度损益调整42.08
贷:银行存款42.08
④补缴城建税、教育费附加
借:以前年度损益调整20.71
贷:应交税费——应交城建税14.50
应交税费——应交教育费附加6.21
⑤原材料非正常损失应转出进项税额:
借:以前年度损益调整104.2
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)104.2
⑥接受捐赠原材料:
借:资本公积35.1
应交税费——应交增值税(进项税额)5.1
贷:以前年度损益调整35.1
原材料5.1
⑦补缴消费税:
借:以前年度损益调整40
贷:应交税费——应交消费税40
⑧补缴企业所得税:
借:以前年度损益调整77.37
贷:应交税费——应交所得税77.37

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