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2011模拟试题(二)

下列说法中,不正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

上述事项2011年应确认的递延所得税资产的金额为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中,不正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

上述事项对甲公司2010年留存收益的影响金额为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述中,正确的是()。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司因该建造合同于20×9年度确认的合同毛利是()。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司因该建造合同于2×10年度确认的递延所得税收益是()。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司应将该栋写字楼确认为投资性房地产的时点为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司将该写字楼确认为投资性房地产时,应计入资本公积的金额为()。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司因处置该项投资性房地产对2×11年的利润总额的影响金额为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列各项关于甲公司现金流量的表述中,正确的是()。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中,正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

根据上述资料,下列有关甲公司和P公司的会计处理的表述中,不正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司2×10年年末应该计提的存货跌价准备金额为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于专项储备的说法,不正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于金融工具的核算。不正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列事项中属于会计估计变更的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于甲公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

20×8年发生的下列事项中对报表项目的调整,处理正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列有关甲公司对2010年所得税进行纳税调整的处理中,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列有关甲公司在2010年度利润表中应确认的所得税费用的表述中,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于此项合并的表述中,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于此项合并会计处理的表述中,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列各项中,不应计入债务重组日债权人重组后债权账面价值的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑。
(1)2010年1月1日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售乙公司债券的80%,将扣除手续费5万元后的款项存入银行。将出售后剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,剩余债券当日市价为240万元。该债券投资系2009年1月1日取得,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。2009年12月31日,该债券未发生减值迹象。重分类日,甲公司的会计处理为:
借:可供出售金融资产-成本200
-应计利息20
-利息调整14.08
贷:持有至到期投资-成本200
-应计利息20
-利息调整14.08
2010年末可供出售金融资产的公允价值为200万元,预计为公允价值的暂时性下跌。2011年,未可供出售金融资产的公允价值为150万元,预计该债券的公允价值会持续下跌。
(2)2010年6月30日,与丙公司签订房屋租赁协议,将一栋办公楼出租给丙公司,作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算。租赁期开始日为2010年7月1日。2010年7月1日,该办公楼的账面余额为5000万元,累计折旧1200万元,公允价值为4500万元。租赁期开始日,甲公司的会计处理为:
借:投资性房地产-成本4500
累计折旧1200
贷:固定资产5000
公允价值变动损益700
2010年末投资性房地产公允价值为5500万元。
(3)2010年12月31日,甲公司出售持有的丁公司长期股权投资的一半,出售后,无法再对丁公司施加重大影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠计量,甲公司对该项投资转为采用成本法核算。该项投资原持股比例为30%,系甲公司于2009年7月1日以2400万元购入。出售时,该项长期股权投资的账面价值为3000万元,其中成本2400万元,损益调整为400万元(其中2010年确认300万元),其他权益变动为200万元。假设甲公司盈余公积提取比例为10%。出售后,甲公司对该项投资进行成本法追溯调整。追溯调整分录为:
借:长期股权投资 2400
盈余公积10
利润分配-未分配利润90
投资收益300
资本公积-其他资本公积200
贷:长期股权投资-成本2400
-损益调整400
-其他权益变动200
2011年3月5日,丁公司分配现金股利100万元。假设甲公司对丁公司的投资未发生减值迹象。
要求:
(1)根据资料(1),判断甲公司2010年1月1日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确,如不正确,编制正确的会计处理;并编制2011年末确认减值损失的会计处理。
(2)根据资料(2),判断甲公司租赁期开始日的会计处理是否正确,如不正确,编制正确的会计处理;并编制2010年末确认公允价值变动的会计处理。
(3)根据资料(3)判断甲公司对丁公司投资进行追溯调整的会计处理是否正确,同时说明判断理由;并编制2011年3月5日的会计处理。

(1)甲公司2010年1月1日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理是不正确的。正确的会计处理为:
借:可供出售金融资产-成本200
-应计利息20
-利息调整14.08
-公允价值变动5.92
贷:持有至到期投资-成本200
-应计利息20
-利息调整14.08
资本公积-其他资本公积5.92
2011年末:
2011年末未计提减值前的摊余成本=234.08+14.98+15.94=265(万元),账面价值=200+15.94=215.94(万元),公允价值=150(万元)
其中:234.08为2010年出售80%的债券后的摊余成本[(1100+1100×6.4%)×(1-80%)],14.98为2010年末应确认的投资收益(234.08×6.4%),15.94为2011年末应确认的投资收益[(234.08+14.98)×6.4%]。
应确认的资产减值损失=摊余成本-公允价值=265-150=115(万元)
应确认的公允价值变动=账面价值-公允价值=215.94-150=65.94(万元)
借:资产减值损失115
贷:可供出售金融资产-公允价值变动65.94
资本公积-其他资本公积(54.98-5.92)49.06
(2)甲公司租赁期开始日的会计处理是不正确的。
正确的会计处理为:
借:投资性房地产-成本4500
累计折旧1200
贷:固定资产5000
资本公积-其他资本公积700
2010年末确认公允价值变动:
借:投资性房地产-公允价值变动1000
贷:公允价值变动损益1000
(3)甲公司对丁公司投资进行追溯调整的会计处理是不正确的。减资由权益法转为成本法,根据重要性原则,不需要进行追溯调整。2011年3月5日:
借:应收股利15
贷:投资收益15

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甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于20×9年1月1日溢价发行50万份可转换公司债券,面值总额50000万元,取得总收入52400万元。该债券期限为5年,票面年利率为5%;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自2×10年起,每年1月1日付息。
其他相关资料如下。
(1)20×9年1月1日,甲公司收到发行价款52400万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率为25%。
20×9年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30000万元,20×9年发行在外普通股加权平均数为40000万股。
(2)2×10年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。假定20×9年后利息已用银行存款支付。
假定:
①甲公司采用实际利率法确认利息费用,甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%;
②每年年末计提债券利息和确认利息费用;
③不考虑其他相关因素;
④(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)=0.8219。
要求:
(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司20×9年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用,并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司20×9年基本每股收益和稀释每股收益。
(4)计算2×10年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制有关的会计分录。

(1)可转换公司债券中负债成份的公允价值=50000×0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(万元)
权益成份的公允价值
=52400-52224.5=175.50(万元)

借:银行存款52400
贷:应付债券-可转换公司债券(面值)50000
-可转换公司债券(利息调整)2224.50
资本公积-其他资本公积175.50
(2)20×9年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×5%=2500(万元)
应确认的利息费用
=52224.5×4%=2088.98(万元)借:财务费用2088.98
应付债券-可转换公司债券(利息调整)411.O2
贷:应付利息2500
(3)基本每股收益=30000/40000=0.75(元/股)
稀释每股收益的计算:
增加的净利润
=52224.5×4%×(1-25%)=1566.74(万元)
假设转换所增加的普通股股数
=50×100=5000(万股)
增量股的每股收益=1566.74/5000-0.31(元/股)
增量股的每股收益小于原每股收益,则该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益
=(30000+1566.74)/(40000+5000)=0.70(元/股)
(4)转换的股数=25×100=2500(万股)借:应付债券-可转换公司债券(面值)(50000/2)25000
-可转换公司债券(利息调整)[(2224.5-411.02)/2]906.74
资本公积-其他资本公积(175.50/2)87.75
贷:股本2500
资本公积-股本溢价23494.49

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2×10年1月2日,甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司,取得乙公司80%的股份.甲公司与丙公司不存在关联方关系。
(1)2×10年1月2日有关合并对价资料如下:
①库存商品的成本为800万元,存货跌价准备为100万元,公允价值为1000万元,增值税销项税额为170万元;
②投资性房地产的账面价值为1900万元,其中成本为1500万元,公允价值变动(借方)为400万元,公允价值为2340万元;不考虑营业税;
③无形资产的原值2200万元,已计提摊销额200万元,公允价值为2200万元,应交营业税110万元;
④交易性金融资产的账面价值300万元,其中成本为350万元,公允价值变动(贷方)50万元,公允价值250万元;
购买日乙公司所有者权益账面价值为6000万元,其中股本为4000万元,资本公积为1600万元,盈余公积100万元,未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值为600万元,公允价值为700万元。除此之外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(2)2×10年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2×10年度乙公司共实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2×10年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元。
(3)2×11年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2×11年度乙公司实现净利润1200万元,提取盈余公积120万元。2×11年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元。
(4)内部交易资料如下。
①甲公司2×10年5月15日从乙公司购进需安装设备一台,用于公司行政管理,设备含税价款877.50万元(增值税税率17%),相关款项于当日以银行存款支付,6月18日投入使用。该设备系乙公司生产,其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为零。2×11年9月28日,甲公司变卖上述从乙公司购进的设备,将净亏损计入营业外支出。
②2×10年甲公司向乙公司销售甲产品1000件,每件价款为2万元,成本为1.6万元,截至2×11年年末,甲公司尚未收到有关货款。2×10年年末,甲公司提取坏账准备20万元,2×10年年末已对外销售甲产品800件。至2×11年年末该批甲产品尚有100件未对外出售。2×11年甲公司没有提取坏账准备。
假定增值税税率为17%。不考虑所得税影响。
要求:
(1)计算2×10年1月2日甲公司合并成本。
(2)编制2×10年1月2日甲公司有关投资的会计分录。
(3)计算购买日合并报表应确认的商誉。
(4)计算2×10年12月31日合并财务报表中内部交易抵销对合并净利润的影响金额。
(5)编制2×10年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的权益法调整分录。
(6)编制2×11年12月31日甲公司有关合并财务报表的内部交易抵销分录及权益法调整分录,并计算2×11年年末经过权益法调整后长期股权投资的账面价值。

(1)计算2×10年1月2日甲公司合并成本。合并成本=1170+2340+2200+250=5960(万元)
(2)编制2×10年1月2日甲公司有关投资的会计分录。借:长期股权投资-乙公司5960
累计摊销200
交易性金融资产-公允价值变动50
投资收益(300-250)50
贷:主营业务收入1000
应交税费-应交增值税(销项税额)170
其他业务收入2340
无形资产2200
应交税费-应交营业税110
营业外收入(2200-2000-110)90
交易性金融资产-成本350
借:主营业务成本700
存货跌价准备100
贷:库存商品800
借:其他业务成本1500
公允价值变动损益400
贷:投资性房地产-成本1500
-公允价值变动400
借:投资收益50
贷:公允价值变动损益50
(3)计算购买日合并报表应确认的商誉
合并报表应确认的商誉=5960-(6000+100)×80%=1080(万元)
注:可辨认净资产公允价值6100-6000(所有者权益的账面价值)+(700-600)
(4)内部交易抵销对净利润的影响金额=-(750-600)+(750-600)/5×6/12-(2-1.6)×200=-215(万元)
(5)子公司调整后的净利润=1000-5(将乙公司账面价值调整为公允价值时补提折旧)-215=780(万元)权益法调整分录:借:长期股权投资(780×80%)624
贷:投资收益624
借:投资收益(100×80%)80
贷:长期股权投资80
借:长期股权投资(50×80%)40
贷:资本公积40
(6)编制2×11年12月31日甲公司有关合并财务报表的内部交易抵销分录及权益法调整分录。①内部固定资产业务抵销分录
借:未分配利润-年初150
贷;营业外支出150
借:营业外支出15
贷:未分配利润-年初15
借:营业外支出22.5
贷:管理费用[150÷5×(9/12)122.5
②内部存货业务抵销分录
借:未分配利润-年初[200×(2-1.6)]80
贷:营业成本80
借:营业成本[100×(2-1.6)]40
贷:存货40
借:应付账款2340
贷:应收账款2340
借:应收账款-坏账准备20
贷:未分配利润-年初20
子公司调整后的净利润=-200-5+(150-15)+(80-40)=1370(万元)
借:长期股权投资(1370×80%)1096
贷:投资收益1096
借:投资收益(900×80%)720
贷:长期股权投资720
借:长期股权投资(60×80%)48
贷:资本公积48
调整后的长期股权投资账面价值=5960+584+1096-720+48=6968(万元)
其中:584是2×10年权益法调整的长期股权投资账面价值。

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甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算,按年确认暂时性差异的所得税影响金额,且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×10年度财务报告于2×11年3月31日经董事会批准对外报出,2×10年度的所得税汇算清缴工作于2×11年4月28日完成。注册会计师在2×11年2月15日对甲公司2×10年度财务报告进行审计时,注意到以下交易或事项。
(1)出于20×9年度C产品实际未发生修理费用的考虑,2×10年初,公司董事会决定自2×10年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例,将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%~9%;将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%~3%,同时追溯调整20×9年度已预提的产品质量保证费用。
C产品是20×9年度甲公司新研制的产品,甲公司对售出的C产品提供一年的保修期,售出后的一年内若存在质量问题,甲公司负责免费修理(含更换零部件)。20×9年度甲公司销售C产品实现销售收入5000万元。
20×9年度甲公司根据C产品的质量测定,预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题,有10%将会发生较小的质量问题,另有5%将会发生较大的质量问题。如果发生较大的质量问题,其发生的保修费用将为销售额的10%~12%;如果发生较小的质量问题,其发生的保修费用将为销售额的4%~5%。
(2)20×9年年初,甲公司投资ABC公司,拥有ABC公司15%的股份,准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外,ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后,甲公司与W公司签订委托代管协议,由甲公司代理w公司行使其股东权利,w公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。20×9、2×10年度,ABC公司均实现净利润680万元。
20×9、2×10年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元,并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资,甲公司在ABC公司这两年宣告股利时,均按15%的投资比例确认了投资收益,未调整投资成本。
(3)2×10年7月23日,甲公司接受X公司委托开发一套系统软件,合同总价款为2000万元。合同约定:在项目开发过程中,甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件,由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时还约定,该开发项目应于2×11年3月1日前开发完成,甲公司如不能按期完成开发任务,应每日按合同总价款0.2%向x公司支付违约金。软件开发完成后,由X公司派专人及时进行测试和验收。
协议签订后至2×10年12月31日,X公司应向甲公司支付合同总价款的65%;余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款,每日加付合同总价款0.4%的违约金。
2×10年8月10日,甲公司为上述项目开发又与x公司签订了设备的购买协议。根据该协议,甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备,总价款为500万元。2×10年9月10日,甲公司收到X公司运来的上述设备,并于2×10年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发,且无净残值。至2×10年12月31日,甲公司收到X公司支付合同总价款的65%。经X公司软件技术人员测量,该项目开发已完成70%。本年除支付购买设备价款以外,甲公司另发生该项目的其他开发费用500万元。预计完成项目开发需发生的总成本为1400万元。
甲公司已于2×10年年末将该合同的总价款2000万元确认为2×10年度的劳务收入,并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。
(4)20×9年年末,甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时,多计提了固定资产减值准备42万元。至20×9年末,该固定资产尚可使用7年。假定除固定资产减值因素外,该项固定资产会计与税法不存在其他差异。
(5)20×7年7月,甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保。被担保贷款本金为900万元,期限3年,年利率4%。根据合同,甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任;此外,如甲公司代供货商偿付款项,则甲公司可向供货商全额追偿。
因该供货商经营情况不佳,资金周转困难,无法按期偿付到期贷款本息。银行于2×10年10月6日向法院提起诉讼,要求供货商及甲公司赔付到期债务。2×10年12月31日,该案件尚在审理过程中,甲公司预计很可能代供货商偿还的贷款本息金额为800万元。
鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿,甲公司在其2×10年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债,同时确认了一项800万元的应收款项。假定该担保损失实际发生时,税法上也不允许扣除。
(6)2×11年2月3日,甲公司收到退回产品一批。该产品系2×10年11月销售给丙公司,销售价格为400万,成本为250万,价款已收到。丙公司使用该产品时发现存在严重的质量问题。根据合同的条款,丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明,但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时,甲公司冲减了2×11年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。
此外,在2×11年初至2×11年3月31日期间,甲公司还发生以下交易或事项。
(1)甲公司2×10年12月销售给丁公司一批产品。该批产品的销售价格为300万元,销售成本为180万。产品已经发出,并已开出增值税专用发票,货款尚未收到。丁公司收到该产品后,经验收发现商品外观存在质量问题,遂与甲公司交涉,至2×10年年末尚无结果。至2×11年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%给予折让要求。当日,收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。
(2)3月2日,甲公司接到法院的一审判决,甲公司和B公司败诉,甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5000万元的银行借款担保而引起的。B公司于20×7年5月向银行借入该项借款,于2×10年5月到期,到期日应偿还的本息金额为5200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决,因此未偿还本项到期债务,债权银行于2×10年7月向法院提起诉讼,要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息,同时要求支付罚息150万元(因甲公司偿债能力较强,银行要求甲公司在承担债务本息60%之外,全额承担罚息)。至2×10年12月31日,法院尚未作出判决,当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%,甲公司未确认预计负债。
对法院的判决,B公司和甲公司均表示不服,于2×11年3月10日上诉至二审法院。至2×10年财务会计报告批准报出前,二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%,预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。(按税法规定,在担保损失实际发生时,税法上也不允许扣除)
(3)3月22日,甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2×10年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同,使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2×11年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计,公司胜诉的可能性为80%。
经反复协商,最后乙公司同意赔付20万元,并立即支付,甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。假定:
(1)除上述交易或事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项;
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费;
(3)各项交易或事项均具有重大影响;
(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2×10年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响;
(5)不考虑2×10年度以前年度损益调整的结转,涉及20×9年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。
要求:
(1)说明上述交易或事项中,哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项?
(2)除事项(5)外,对注册会计师发现的其他交易或事项的会计处理,你认为不正确的,请简要说明存在的问题及理由,并编制包括事项(5)在内的调整处理的会计分录。
(3)计算确定2×10年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额及所得税费用。
(4)计算上述调整事项对2×10年度利润表中利润总额的影响金额。

(1)上述事项均为资产负债表日后事项,其中注册会计师发现的6项,都属于日后调整事项;2×11年初至2×11年3月31日期间发生的事项(1)、(2)属于调整事项,事项(3)属于非调整事项。
(2)注册会计师发现的交易或事项,其会计处理均不正确。理由及调整处理如下。
事项(1):估计变更下,不必追溯调整。
借:以前年度损益调整-20×9年销售费用16.25
贷:预计负债16.25
[20×9年计提产品质量保修费=5000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50(万元),2×10年变更计提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%=33.75(97元),该公司错误地追溯调减了16.25万元(50-33.75),差错更正中应调回来。]
借:利润分配-未分配利润14.62
盈余公积1.63
贷:以前年度损益调整-20×9年销售费用16.25
事项(2):在与w公司协议下,甲公司已对ABC公司有重大影响力,应采用权益法核算,而非成本法。
借:长期股权投资162
贷:以前年度损益调整-2×10年投资收益[680×15%-180×15%]75
-20×9年投资收益[680×15%-100×15%]87
借:以前年度损益调整-20×9年投资收益87
贷:利润分配-未分配利润(20×9年)78.3
盈余公积8.7
事项(3):按完工百分比法确认收入,完工比例70%。
借:以前年度损益调整-2×10年营业收入600
贷:应收账款600
借:劳务成本(500+500-1400×70%)20
贷:以前年度损益调整-2×10年营业成本20
事项(4):调整分录:
借:固定资产减值准备42
贷:以前年度损益调整-20×9年资产减值损失42
借;以前年度损益调整-2×10年管理费用6
贷:累计折旧6
借:以前年度损益调整-20×9年所得税费用10.5
贷:递延所得税资产(42×25%)10.5
(转回固定资产所形成的暂时性差异)
借:以前年度损益调整31.5
贷:利润分配-未分配利润28.35
盈余公积3.15
事项(5):预期可能获得的补偿,应在预计负债入账的前提下,基本确定能够收回并且获得一补偿的金额能够可靠计量的情况下才能确认入账。而该供货商经营情况不佳,资金周转严重困难,甲公司能否追偿到目前并不确定,因此,不应确认应收款项。
借:以前年度损益调整-2×10年营业外支出800
贷:其他应收款800
事项(6):报告年度售出商品在资产负债表日后期间退回,应调整报告年度的收入、成本、税金等,不调整退货年度的损益。
借:以前年度损益调整-2×10年营业收入400
贷:主营业务收入400
借:主营业务成本250
贷:以前年度损益调整-2×l0年营业成本250
此外,2×11年初至2×11年3月31日期间发生的调整事项的调整分录:
事项(1)
借:以前年度损益调整-2×10年营业收入24
应交税费-应交增值税(销项税额)4.08
贷:应收账款28.08
事项(2)
借:以前年度损益调整-2×10年营业外支出3270
贷:预计负债(5200×60%+150)3270
(3)计算确定2×10年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。
应交所得税
=(4245-102+3270+800)×25%
=2053.25(万元)
其中:4245=9000+75-600+20-6-800+250-400-24-3270
递延所得税资产(借方发生额)=0
所得税费用=2053.25万元
注:102万元是确认的投资收益,即680×15%=102(万元),由于投资双方所得税税率一致,所以对于102万元的投资收益,是不需要纳税的,应作纳税调减;800万元是事项5中确认的预计负债800万元,税法规定该项损失在计提和实际发生时都不允许税前扣除,但是因为计算根据调整事项调整的利润总额时已经调整减少利润总额800万,所以此时应该调整增加应纳税所得额800万;3270万元是甲公司为B公司提供担保确认的预计负债,根据税法的规定担保损失不论是计提时还是实际发生时都是不允许税前扣除的。
(4)对利润总额的影响=(-600-400-24)(营业收入)-(-20-250)(营业成本)-6(管理费用)+75(投资收益)-(800+3270)(营业外支出)=-4755(万元)

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