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2011模拟试题(三)

2010年A公司因销售电脑应缴纳的所得税是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

假定A公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率,12月31日退货期满时,发生销售退回120台,此时因销售电脑对2010年利润总额的影响是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

海润公司取得昌明公司股份时的初始投资成本是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

购买日对海润公司损益的影响金额是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

处置对昌明公司的部分投资后,应追溯调整的长期股权投资账面价值的金额是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于甲公司制定的销售政策的说法中,正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

针对签订的销售合同,2010年年末甲公司应作的账务处理是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

租赁期开始日,租赁资产的入账价值是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

对于上述售后租回交易,下列说法中正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于建造的商业设施,正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列有关政府补助的说法,表述不正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

根据上述发生的销售业务,甲公司2010年应确认的收入为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列有关甲公司销售业务的会计处理,正确的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

关于上述BOT业务,下列说法中错误的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司2008年该项目应确认的合同收入为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司2010年该项目应确认的利润总额为( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

假设甲公司本期实现的利润总额是1000万元,不存在其他纳税调整事项,则甲公司2×10年应交所得税的金额是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

甲公司发生的上述业务中,产生的可抵扣暂时性差异的金额是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列交易或事项形成的资本公积中,在处置相关资产时不应转入当期损益的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

某公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于调整事项的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列有关处置应收账款方式的表述中,不应终止确认的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列有关甲公司发生的有关应收账款的会计处理中,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于购入上述大型生产设备,说法正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于该大型生产设备后续计量的表述中,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

关于以权益结算的股份支付,下列说法中不正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列会计处理正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列有关或有资产会计处理的表述中,不正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于报表的调整和披露,处理正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

下列关于金融负债的说法,正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

关于投资性房地产的计量模式,下列说法中正确的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习,点击章节名称进入。

2009年2月5日,方源公司与A公司经协商。方源公司以其拥有的作为投资性房地产核算的一栋办公楼与A公司交换其持有的甲公司股票100万股(A公司作为可供出售金融资产核算),方源公司换入后作为长期股权投资并按成本法核算。
方源公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。在交换日,该办公楼的账面余额为5600万元(其中成本为4000万元,公允价值变动1600万元),在交换日的公允价值和计税价格均为6000万元,交纳的营业税为300万元;
A公司持有的股票投资账面余额为5000万元(其中成本为3000万元,公允价值变动2000万元),在交换日的公允价值为5500万元,A公司支付了500万元给方源公司。
A公司换入的办公楼用于生产经营活动,方源公司转让该办公楼的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费,假设该项交换具有商业实质。
甲公司于2009年4月5日宣告分派现金股利每股0.5元,方源公司于2009年4月25日收到现金股利。
要求:
(1)判断方源公司与A公司的上述交易是否属于非货币性资产交换;
(2)根据上述业务编制方源公司和A公司的有关会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

(1)判断方源公司与A公司的上述交易是否属于非货币性资产交换。
该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价500万元。
方源公司:收到的补价500万元÷换出资产的公允价值6000万元×100%=8.33%<25%,属于非货币性资产交换。
A公司:支付的补价500万元÷(换出资产的公允价值5500万元+支付的补价500万元)×100%=8.33%<25%,属于非货币性资产交换。
(2)编制方源公司和A公司的会计分录。
①方源公司:
换入的股票投资成本
=换出资产的公允价值-收到的补价
=6000-500=5500(万元)
方源公司应编制的会计分录如下:
借:长期股权投资-甲公司 5500
银行存款 500
贷:其他业务收入 6000
借;其他业务成本 5600
贷:投资性房地产-成本 4000
-公允价值变动 1600
借:营业税金及附加 300
贷:应交税费-应交营业税 300
借:公允价值变动损益 1600
贷:其他业务成本 1600
借:应收股利 50
贷:投资收益50
借:银行存款 50
贷:应收股利 50
②A公司:
换入的办公楼成本
=换出资产的公允价值+支付的补价=5500+500=6000(万元)
A公司应编制的会计分录如下:
借:固定资产-办公楼 6000
贷:可供出售金融资产-成本: 3000
-公允价值变动2000
银行存款 500
投资收益 500
借:资本公积-其他资本公积2000
贷:投资收益 2000

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甲公司为境内注册的上市公司,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下。
(1)甲公司30%的收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%需进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2010年9月30日外币科目余额为:
#m280

(2)甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。
(3)2010年第四季度发生下列业务。
①甲公司出口产品价款为2000万欧元,货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=9.2元人民币。
②进口原材料价款1500万欧元尚未支付,原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。当日市场汇率为1欧元=9.12元人民币。
③将50万欧元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当口市场汇率为1欧元=8.8元人民币,当日银行买入价为1欧元=8.62元人民币,当日银行卖出价为1欧元=8.98元人民币。
④12月31日,计提长期借款第四季度发生的利息。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2009年10月开工。该外币借款金额为1200万欧元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,每年年末付息,到期一次还本。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2010年12月31日,该生产线尚处于建造过程中。
(4)2010年年末,甲公司应收乙公司款项2000万美元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。
(5)甲公司编制合并会计报表对乙公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额600万元。
(6)2010年12月31日欧元与人民币的汇率为1:8.8;2010年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.62。
要求:
(1)根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币,并说明理由;
(2)根据资料(3)分析外币业务对甲公司的损益影响金额;
(3)计算甲公司2010年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额,并编制会计分录;
(4)编制甲公司2010年年末与合并报表有关的外币业务的抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

(1)根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币,并说明理由;
甲公司应采用人民币作为记账本位币。理由:企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:一是该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算,该公司其70%收入来自于国内销售:二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算,该公司生产产品所需原材料有70%在国内采购,因此甲公司应采用人民币作为记账本位币。
乙公司应采用美元作为记账本位币。理由:乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。
(2)发生的外币业务对当期损益的影响金额=18400-9+7.2=18398.2(万元人民币)【分录提示:
①借:应收账款-欧元(2000×9.2)18400
贷:主营业务收入 18400
②借:原材料 18680
贷:应付账款-欧元(1500×9. 12)18680
③借:银行存款-人民币(50×8. 62) 430
财务费用 9
贷:银行存款-欧元(50×8. 8)440
④借:在建工程 105. 6
贷:应付利息-欧元(12×8.8)105.6
借:应付利息-欧元429.6
贷:银行存款-欧元(1200×4%×8.8)422. 4
财务费用7. 2】
(3)计算甲公司2010年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额,并编制会计分录:
①银行存款(欧元)的汇兑损益=(5000-50-48)×8.8-(45000-440-422,4)=-1000(万元人民币)(损失)
②应收账款(欧元)的汇兑损益=(400+2000)×8.8-(3600+18400)=-880(万元人民币)(损失)
③应付账款(欧元)的汇兑损益=(700+1500)×8.8-(6300+13680)=-620(万元人民币)(收益)
④应付利息(欧元)的汇兑损益=(36+12-48)×8.8-(324+105.6-429.6)=0(万元人民币)
⑤长期借款(欧元)的汇兑损益=1200×(8.8-9)=-240(万元人民币)(收益)
⑥长期应收款(美元)的汇兑损益=2000×6.62-13600=-360(万元人民币)(损失)
因此产生的汇兑损益总额=-1000-880+620+240-360=-1380(万元人民币)
借:应付账款-欧元620
财务费用1620
贷;银行存款-欧元1000
应收账款-欧元880
长期应收款-美元360
借:长期借款-欧元240
贷:在建工程240
(4)编制甲公司2010年末与合并报表有关的外币业务的抵销分录。
借:长期应付款(2000×6.62)13240
贷:长期应收款13240
长期应付款的汇兑损益=2000×(6.62-6.8)=360(万元人民币)
借:外币报表折算差额360
贷:财务费用360
借:外币报表折算差额(600×20%)120
贷:少数股东权益120

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甲上市公司由专利权x、设备Y以及设备2组成的生产线,专门用于生产产品w。该生产线于2001年1月投产,至2007年12月31日已连续生产7年,甲公司按照不同的生产线进行管理,产品w存在活跃市场。生产线生产的产品w,经包装机H进行外包装后对外出售。
(1)产品w生产线及包装机H的有关资料如下。
①专利权X于2001年1月以400万元取得,专门用于生产产品w。甲公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品w外,无其他用途。
②专用设备Y和z是为生产产品w专门订制的,除生产产品w外,无其他用途。
专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入,原价1400万元,购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为l0年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入,原价200万元,购入后即达到预定可使用状态,设备2的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入,原价180万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装,该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费,除用于本公司产品的包装外,甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装,收取包装费。该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)2007年,市场上出现了产品w的替代产品,产品w市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2007年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日,专利权X的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况计算,其未来现金流量现值为63万元。
②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末,各年末不存在与产品W相关的存货,收入、支出均不含增值税):
#m281

③甲公司的增量借款年利率为5%(税前),公司认为5%是产品w生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下:
#m282

(3)其他有关资料:
①甲公司与生产产品w相关的资产在2007年以前未发生减值;
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值;
③本题中有关事项均具有重要性;
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求:
(1)判断甲公司与生产产品w相关的各项资产中,哪些资产构成资产组,并说明理由。
(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
(3)计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
(4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品w相关的资产组减值测试表(表格见答案,不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的,不予填列。
(5)编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(金额单位以万元表示)

(1)专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线构成资产组。因为三者的组合才能生产出w产品,且产品w存在活跃市场,能产生独立现金流。
H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外,还承接其他企业产品外包装.收取包装费,可产生独立的现金流。
(2)与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量:
2008年现金流量
=1200-20-600-180-100=300(万元)
2009年现金流量
=1100+20-100-550-160-160=150(万元)
2010年现金流量
=720+100-460-140-120=100(万元)
2007年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.9524+150×0.90704-100×0.8638=508.15(万元)
(3)H包装机的可收回金额:
公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元),未来现金流量现值为63万元,所以,H包装机的可收取金额为63万元。
(4)资产组减值测试表:

#m284
(5)借:资产减值损失-专利权X10
-设备Y71.62
-设备Z10.23
贷:无形资产减值准备-专利权X10
固定资产减值准备-设备Y71.62
-设备Z10.23

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甲公司为综合性购物中心,全部采用现金结算方式销售商品。在该购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡,就可以参与商场的积分活动。顾客每购买100元的商品可以获得100个积分点,这些积分可以累积并用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获得积分开始的三年内,顾客每获得1000个积分,可用来兑换零售价为60元的商品,商品的成本为20元。假设该购物中心销售了15000元的商品,同时顾客在商场共累积了15000个积分点,其中购物中心经理估计有10000个积分点会被用于换购商品。第一年年末,有5000个积分点换购了商品;第二年,有2000个积分点换购了商品,与第一年换购的积分共计7000个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率,预计积分换购总数应该为9000个积分点;第三年年末,2000个积分到期未使用。
要求:
(1)依据上述资料,判断甲公司销售商品时是否确认收入。如不确认,请说明理由;如确认,请编制相关会计分录(假设不考虑增值税因素)。
(2)分别编制积分的使用期限内客户换购积分的会计分录。(答案中的金额单位以元表示)

(1)甲公司在销售商品时满足收入的确认条件,应确认收入,确认金额应扣除奖励积分的公允价值。具体核算如下:15000个积分点单独的公允价值=60÷1000×15000=900(元)
顾客可能用来换购商品的10000个积分的公允价值=900÷15000×10000=600(元)
借:库存现金(或银行存款)15000
贷:递延收益600
主营业务收入14400
(2)第一年,该购物中心将确认的收入=(5000÷10000)×600=300(元)。有关会计分录为:
借:递延收益300
贷:主营业务收入300
第二年,有2000个积分点换购了商品,与第一年换购的积分共计7000个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率。预计积分换购总数应该为9000个积分点。因此,该购物中心确认收入466.67(600÷9000×7000)元。由于第一年年末已经确认收入300元,因此当期只需要追加确认收入166.67元。有关会计分录为:
借:递延收益166.67
贷:主营业务收入166.67
第三年年末,2000个积分到期未使用,该购物中心此时应将余下的133.33元确认为收入。其有关会计分录为:
借:递延收益133.33
贷:主营业务收入133.33

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甲公司为上市公司,2009—2011年,甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。
(1)因丙公司无法支付前欠甲公司货款4500万元,甲公司2009年6月8日与丙公司达成债务重组协议。协议约定,以丙公司持有的乙公司80%的股权按照公允价4000万元清偿该项债权债务。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。
2009年6月30日,乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司同丙公司不存在关联方关系,通过债务重组方式取得乙公司股权前,未持有乙公司股权,乙公司未持有任何公司的股权。
2009年6月30日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4500万元。
(2)2009年8月1日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为117万元,取得乙公司不带息商业承兑汇票一张,票据期限为6个月。甲公司2009年9月1日将该票据向银行申请贴现,且银行附有追索权。甲公司实际收到95万元,款项已收存银行。
当年年末该批产品乙公司全部实现对外销售。
(3)乙公司自2009年年初开始自行研究开发一项非专利技术,2010年6月获得成功,达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元,以及支付的其他费用30万元,共计290万元,其中,符合资本化条件的支出为200万元;2010年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元,以及支付的其他费用20万元,共计150万元,其中,符合资本化条件的支出为120万元。乙公司无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限,2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。
(4)经董事会批准,甲公司2009年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权,行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%,截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%,截止2011年12月31日三个会计年发平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。
乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年末,甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来一年将有2名管理人员离职。
2010年度,乙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前一年增长7%。该年末,甲公司预计乙公司截止2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来一年将有4名管理人员离职。
2011年10月20日,甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员300万元。2011年初至取消股权激励计划前,乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下:2009年1月1日为9元;2009年12月31日为10元;2010年12月31日为12元;2011年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
(5)2011年12月1日,甲公司与戊公司签订股权置换合同,合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有丁公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司80%股权的公允价值为5000万元,戊公司所持有丁公司30%股权的公允价值为3600万元。戊公司另支付补价1400万元。2011年12月31日,乙公司、丁公司的股东变更登记手续办理完成,同时甲公司收到了戊公司支付的补价1400万元。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。
乙公司2009年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2010年1月至2011年12月31日期间实现净利润1000万元。除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。假定不存在内部交易。
要求:
(1)根据资料(1),确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日,并说明确定依据,判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并。
(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。
(3)根据资料(2),简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理,并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。
(4)根据资料(3),计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响。
(5)根据资料(4),计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
(6)根据资料(4),计算股权激励计划的取消对甲公司2011年度合并财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
(7)根据资料(5),计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

(1)购买日为2009年6月30日,因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。属于非同一控制下的企业合并,因为在甲乙公司形成企业合并之前甲公司与丙公司不存在关联方关系。
(2)根据债务重组的规定,甲公司长期股权投资的入账价值应该按照债务人抵债资产的公允价值为基础确定,那么长期股权投资的初始投资成本应该为4000万元。
甲公司通过债务重组取得乙公司80%股权时应在合并财务报表中确认的商誉=4000-4500×80%=400(万元)。
(3)乙公司个别报表:无需处理。理由:应收票据已归属甲公司,甲公司将应收票据到银行贴现与乙公司无关。
甲公司合并报表:附追索权情况下的应收票据贴现.应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬并未真正转移,不应终止确认,所以集团内部产生的应收、应付票据应予以抵销;同时甲公司个别报表中关于应收票据贴现的处理也体现在合并报表中。会计处理为:
借:应付票据117
贷:应收票据117
借:银行存款95
短期借款-利息调整22
贷:短期借款-成本117
(4)非专利技术研发成功时无形资产的入账价值=200+120==320(万元),2010年底进行减值测试,应计提无形资产减值准备10万元,所以该项无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响为310万元。
(5)股权激励计划的实施对甲公司2009年度合并财务报表的影响=(50-2)×0.5×10×1/2=120(万元)
相应的会计处理:甲公司在其2009年度合并财务报表中,确认应付职工薪酬和管理费用120万元。
股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表的影响=(50-3-4)×0.5×12×2/3-120=52(万元)
相应的会计处理:甲公司在其2010年度合并财务报表中,确认应付职工薪酬和管理费用52万元。
(6)股权激励计划的取消对甲公司2011年度合并财务报表的影响=[(50-3-1)×0.5×11×3/3]-(120+52)+(300-253)=128(万元)
或:股权激励计划的取消对甲公司2011年度合并财务报表的影响=300-172=128(万元)
相应的会计处理:
①甲公司在其2011年度合并财务报表中应作为加速行权处理,原应在剩余期间内确认的相关费用应在2011年度全部确认;
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
(7)因为甲公司持有乙公司股权比例为80%,个别报表中后续计量应该按照成本法来进行核算,那么其个别财务报表应确认的损益就是按照成本法来计算确定的长期股权投资账面价值与公允价值之间的差额,计算如下:
长期股权投资的账面价值为4000万元,持有期间长期股权投资并没有增减变动,所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益=5000-4000=1000(万元);
而在合并财务报表中,长期股权投资是按照权益法核算的,所以因股权置换交易应确认的损益=5000-(4500+200+1000)×80%-400=40(万元)。

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