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■单选

A公司是一家电脑销售公司。2008年7月1日，A公司向B公司销售1 000台电脑，每台销售价格为4 500元，单位成本为4 000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为4 500 000元，增值税额为765 000元。协议约定，B公司应于8月1日之前支付货款，在12月31日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定A公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为15％。
    按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更。
    12月31日发生销售退回，实际退货量为120台。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。

1．2008年A公司因销售电脑应交纳的所得税是(    )。

1. 110 000元
2. 106 250元
3. 125 000元
4. 105 000元

2．假定A公司无法根据过去的终验估计该批电脑的退货率，12月31日退货期满时，发生销售退回120台，此时因销售电脑对利润总额的影响是。

1. 400 000元
2. 450 000元
3. 440 000元
4. 420 000元

3．下列关于A公司2008年销售退回会计处理的表述中，不正确的是。

1. 估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本
2. 实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本
3. 实际退货量低于原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认
4. 2008年7月1日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本

海润公司和昌明公司是非同一控制下的两个独立公司，均按10％计提盈余公积，其有关企业合并的资料如下：
  2007年1月1日，海润公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得了昌明公司70％的股份。该固定资产原值2 000万元，已计提折旧800万元，公允价值为1 000万元；交易性金融资产账面价值1 300万元(其中成本1 200万元，公允价值变动100万元)，公允价值为1 600万元；库存商品账面价值800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17％。相关资产均已交付给昌明公司并办妥相关手续。发生的直接相关费用为30万元。购买日昌明公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元。
  2007年2月3日昌明公司股东会宣告分配2006年现金股利600万元。2007年12月31日昌明公司全年实现净利润800万元。2008年2月3日股东大会宣告分配现金股利1 000万元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，昌明公司所得税率为25％。2008年12月31日昌明公司全年实现净利润2 800万元。
  2009年1月3日海润公司将其持有的昌明公司70％股份出售其中的35％，出售取得价款2 500万元，价款已收到。海润公司对昌明公司的持股比例降为35％，不能再对昌明公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。假定投资双方未发生任何内部交易。
  要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至第8题。

4．海润公司取得昌明公司股份时的初始投资成本是（）万元。

1. 3 630
2. 3 740
3. 3 770
4. 3 800

5．购买日对海润公司损益的影响金额是万元。

1. 300
2. 400
3. 200
4. 100

6．下列关于企业合并当时的账务处理，不正确的是(    )。

1. 换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
2. 将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外支出
3. 将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益
4. 将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入

7．出售部分的长期股权投资账面价值是（）万元。

1. 1 690
2. 3 800
3. 1 620
4. 1 053

8．昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是。

1. 变动当期，增加海润公司的资本公积—其他资本公积
2. 变动当期，增加海润公司的投资收益
3. 减资后，追溯调整海润公司的投资收益
4. 减资后，追溯调整海润公司的资本公积—其他资本公积

天意上市公司股东大会于2008年11月4日作出决议，改造公司厂房。为此，天意公司于2008年12月5日向银行借入三年期借款1 000万元，年利率为8％，利息按年支付。款项于当日划入天意公司银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款，一笔是2009年5月1日向A银行借入的长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息；另一笔是2008年1月1日发行的公司债券4 500万元，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司厂房正式动工改造。2009年1月1日，支付给建筑承包商云柏公司300万元。2009年1月1日～3月31日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为4万元。4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日恢复施工。第二季度取得专门借款闲置资金存款利息收入为4万元，7月1日又支付工程款800万元；10月1日天意公司支付工程进度款500万元。至2009年末该工程尚未完工。
  要求：根据上述资料，回答下列第9至第12题。

9．借款费用开始资本化的时点是。

1. 2008年11月4日
2. 2008年12月5日
3. 2008年12月25日
4. 2009年1月1日

10．下列关于资本化期间的叙述，正确的是。

1. 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间
2. 改造过程中资本化期间为2009年1月1日～12月31日
3. 改造过程中资本化期间分别为2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日
4. 改造过程中资本化期间为2009年4月1日～6月30日

11．专门借款利息费用资本化金额是（）万元。

1. 56
2. 52
3. 72
4. 76

12．2009年度，一般借款利息费用资本化金额是万元。

1. 12.25
2. 12.6
3. 10.5
4. 43.2

2008年12月31日，甲公司将一台生产用大型机器设备以110万元的价格销售给乙公司，账面原价200万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：
  (1)租赁标的物：大型机器设备。
  (2)租赁期开始日：2008年12月31日。
  (3)租赁期：2008年12月31日～2011年12月31日。
  (4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22.5万元。
  (5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1万元。
  (6)该设备在租赁开始日的公允价值为110万元。
  (7)租赁合同规定年利率为14％。
  (8)该设备的估计使用年限为10年，已使用5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有计提减值准备。
  (9)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价6万元。估计期满时的公允价值为45万元。
  (10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1.5万元，以银行存款支付。[(P/A，7％，6)=4.7665；(P/F，7％，6)=0.6663；(P/A，8％，6)= 4.6229；(P/F，8％，6)=0.6302。] 
  要求：根据上述资料，回答下列第13至第17题。

13．出售该项固定资产时，应确认的递延收益是万元。

1. 90
2. 200
3. 10
4. 100

14．对于售后租回交易，下列说法中不正确的是。

1. 递延收益应于租赁期满时一次性转入当期损益
2. 每月应该分摊递延收益0.17万元
3. 按照与折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊
4. 每期分摊的递延收益应该计入制造费用科目

15．租赁期开始日，租赁资产的入账价值是万元。

1. 110
2. 111.5
3. 111.24
4. 112.74

16．对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该(    )。

1. 在实际发生时计入当期管理费用
2. 按照三年的合计金额计入固定资产的入账价值
3. 在实际发生时计入当期营业外支出
4. 在实际发生时冲减当期营业外收入

17．2009年12月31日未确认融资费用分摊额是万元。

1. 7.04
2. 8.10
3. 15.14
4. 15.86

2008年1月1日，兴昌公司以银行存款950万元购买了当日发行的一项公司债券，期限为5年。债券的本金1 100万元，另行支付交易费用11万元，每年年末计提利息，次年1月5日按票面利率3％收取利息。兴昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，兴昌公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。评级机构将兴昌公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。为此兴昌公司于2012年初出售了该项投资的50％，取得价款580万元，已存入银行。
  已知(P/A，5％，5)=4.3295；(P/F，5％，5) =0.7835；(P/A，7％，5)=4.1002；(P/F，7％，5)=0.7130。
  要求：根据上述资料，回答下列第18至第20题。

18．下列各项关于兴昌公司对持有债券分类的表述中，错误的是。

1. 兴昌公司取得债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
2. 因兴昌公司有能力并打算将该债券持有至到期，所以不能将其划分为交易性金融资产
3. 因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
4. 因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

19．兴昌公司计算确定的实际利率为。

1. 5％
2. 6％
3. 7％
4. 8％

20．2011年末，该债券的摊余成本是万元。

1. 1 068.88
2. 1 100
3. 1 039.51
4. 961

■多选

仁达公司2007年1月1日按每份面值1 000元发行了300万份可转换债券，取得总收入300 000万元，支付发行费用5万元。该债券期限为3年，票面年利率为6％，利息于次年1月10日支付；每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股，每股面值1元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150 000万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中(P/F，9％，3)=0.77218；(P/A，9％，3)=2.53130。
  要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列1至4题。

21．下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有。

1. 可转换公司债券具有股票和债券的双重属性
2. 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积
3. 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当计入当期损益
4. 发行附有赎回选择权的可转换公司债券。其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，分别计入相关资产成本或财务费用
5. 可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益

22．下列关于发行可转换公司债券时的会计处理正确的有。

1. 该可转换公司债券负债成份的公允价值是277 217.4万元
2. 该可转换公司债券权益成份的公允价值是22 782.6万元
3. 负债成份应分摊的发行费用是4.62万元
4. 权益成份应分摊的发行费用是0.38万元
5. 可转换债券的初始入账价值是277 217.4万元

23．下列关于转股时的会计处理，正确的有。

1. 股本的入账价值是120万元
2. 应转销的资本公积11 391.11万元
3. 资本公积一股本溢价的人账价值是156 548.89万元
4. 转出应付债券的账面价值是134 161.93万元
5. 转出应付债券的账面价值是145 277.78万元

24．下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有。

1. 转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同
2. 对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销
3. 剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目
4. 2008年12月31日应确认的财务费用是12 787.29万元
5. 2009年12月31日应确认的财务费用是

甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用所得税税率为25％，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利润的10％提取盈余公积。甲公司2007年度财务报告于2008年3月20日批准对外报出，所得税于2008年2月25日汇算清缴完毕。甲公司发生有关事项如下：
  (1)2007年12月1日，甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害，被吴某提起诉讼，要求赔偿50万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在45~51万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金20万元。
  (2)2008年2月15日，法院判决甲公司向吴某赔偿45万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和吴某均不再上诉。
  (3)2008年2月21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款20万元，并于当日用银行存款支付了对吴某的赔偿款和诉讼费用。
  要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列5至8题。

25．下列有关或有资产会计处理的表述中，不正确的有。

1. 甲公司从保险公司获得赔偿这一事项属于企业的或有事项
2. 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
3. 甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金确认为一项资产
4. 甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金抵减已经确认的预计负债
5. 只要甲公司基本确定能够收到赔偿金额，无论金额大小，都要全额确认

26．下列会计处理中正确的有。

1. 2007年12月31日确认预计负债50万元
2. 2007年12月31日确认其他应收款20万元
3. 2007年12月31日确认预计负债30万元
4. 2007年12月31日确认营业外收入20万元
5. 2008年2月21日只需支付银行存款27万元

27．下列关于所得税的处理不正确的有。

1. 2007年12月31日确认递延所得税资产12.5万元
2. 2008年2月15日转回递延所得税资产12.5万元
3. 2008年2月21日转回递延所得税资产7.5万元
4. 2008年2月21日转回递延所得税负债5万元
5. 2008年2月21日调整减少应交所得税6.75万元

28．下列关于报表的调整和披露，处理正确的有。

1. 2008年2月21日，调整减少2008年财务报表中银行存款项目27万元
2. 2008年2月21日，调整减少报告年度财务报表中银行存款项目27万元
3. 2008年2月21日，调整增加报告年度财务报中银行存款项目20万元
4. 对于保险公司的赔偿款，属于一项或有资产，不需要在会计报表附注中披露
5. 甲公司应该在会计报表附注中披露预计负债的相关信息

2008年12月，长城公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2009年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2009年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股长城公司股票。公司估计该期权在授予日(2009年1月1日)的公允价值为15元。长城公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；第一年有20名管理人员离开长城公司，第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15％；第三年又有15名管理人员离开。
  要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列9至10题。

29．关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有。

1. 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
2. 对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价模型技术确定其公允价值
3. 授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日应该按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
4. 在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量
5. 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

30．下列会计处理正确的有。

1. 2008年应该确认的费用金额是80 000元
2. 2009年应该确认的费用金额是170 000元
3. 2009年应该确认的费用金额是90 000元
4. 2010年应该确认的费用金额是232 500元
5. 2010年应该确认的费用金额是62 500元

■计算

31．中科股份有限公司(本题下称“中科公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。中科公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
  (1)中科公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下：

 (2)中科公司2008年4月份发生的有关外币交易或事项如下：
①4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
②4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。
③4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。
④4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤4月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入英国Host公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
⑥4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入的专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备。借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1 000万元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本，每年末支付利息。该专用设备于3月20日投入安装。至2008年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。
⑦4月30日，英国Host公司发行的股票市价为11美元。
⑧4月30日，市场汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：
 (1)编制中科公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。
 (2)填列中科公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-” 
表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。

  (3)计算交易性金融资产4月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

(1)编制甲公司4月份外币交易或事项相关的会计分录
  ①4月3日
  借：银行存款—人民币户    690
    财务费用—汇兑差额    10
    贷：银行存款—美元户    700(100×7) 
②4月10日
借：原材料    3 260(2 760+500) 
    应交税费—应交增值税(进项税额)    537.2
    贷：应付账款—美元户  2 760(400×6.9) 
    银行存款—人民币户    1 037.2
③4月14日
借：应收账款—美元户4 140(600×6.9) 
    贷：主营业务收入4 140
④4月20日
借：银行存款—美元户  2 040(300×6.8) 
    财务费用    60
    贷：应收账款—美元户  2 100(300×7.0) 
  ⑤4月25日
  借：交易性金融资产—成本68(10×1×6.8) 
    贷：银行存款—美元户  68(10×1×6.8) 
⑥4月30日
计提外币借款利息
=1 000×4％×3/12=10(万美元) 
借：在建工程    67
    贷：长期借款—应计利息  67(10×6.7) 
 (2)填表并编制会计分录

银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)×6.7-(5 600-700+2040-68)=-239(万元) 
应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)×6.7-(2 800+4 140-2 100)=-150(万元) 
应付账款账户汇兑差额=(200+400)×6.7-(1 400+2 760)=-140(万元) 
长期借款账户汇兑差额
=(1 000+10)×6.7-(7 000+67) 
=-300(万元) 
借：应付账款—美元户    140
    财务费用—汇兑差额    249
    贷：银行存款—美元户    239
    应收账款—美元户    150
  借：长期借款—美元户    300
    贷：在建工程    300
  (3)2007年4月30日交易性金融资产的公允价值
  =11×1×6.7=73.7(万元) 
  借：交易性金融资产—公允价值变动   5.7(73.7-68) 
    贷：公允价值变动损益    5.7

32．甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
  (1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
  ①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
  该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
  ②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
  专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
  ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
 (2)2007年，市场上出现了产品w的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年2月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。
②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：

③甲公司的增量借款年利率为5％(税前)，公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 

 (3)其他有关资料：
①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
 (1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
 (2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
 (3)计算包装机H在2007年12月31目的可收回金额。
 (4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(表格见答案，不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
 (5)编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(金额单位以万元表示)

(1)专利权X、设备Y以及设备2组成的生产线构成资产组。因为三者的组合才能生产出W产品，且产品W存在活跃市场，能产生独立现金流。H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
 (2)与生产产品W相关的资产组未来每一期现金流量
2008年现金流量
=1 200-20-600-180-100=300(万元) 
2009年现金流量
=1 100+20-100-550-160-160=150(万元) 
2010年现金流量
=720+100-460-140-120=100(万元) 
2007年12月31日预计未来现金流量现值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638
=508.15(万元) 
 (3)H包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
 (4)资产组减值测试表

  (5)借：资产减值损失—专利权X    10
        —设备Y    71.62
    —设备Z    10.23
    贷：无形资产减值准备—专利权X  10
    固定资产减值准备—设备Y 71.62
    —设备Z   10.23

33．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2008年至2009年发生的相关交易或事项如下：
  (1)2008年7月30日，甲公司就应收乙公司账款6 000万元与乙公司签订债务重组合同。合同规定：乙公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；乙公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
  2008年8月10日，乙公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；乙公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；乙公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
  (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2009年1月1日累计新发生工程支出800万元。2009年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
  对于该写字楼，甲公司与丙公司于2008年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给丙公司。合同规定：租赁期自2009年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
  2009年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。
  (3)2009年12月20日，甲公司与丁公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给丁公司，并向丁公司支付补价200万元，取得丁公司一项土地使用权。
  12月31日，甲公司以银行存款向丁公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；丁公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
  (4)其他资料如下：
  ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
  ②假定不考虑相关税费影响。
  要求：
  (1)计算甲公司与乙公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
  (2)计算乙公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
  (3)计算甲公司写字楼在2009年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
  (4)编制甲公司2009年收取写字楼租金的相关会计分录。
  (5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

(1)甲公司债务重组应当确认的损失
  =6 000-800-2 200-2 300=700(万元) 
  借：在建工程    2 200
    长期股权投资    2 300
    坏账准备800
    营业外支出—债务重组损失    700
    贷：应收账款    6 000
  (2)乙公司债务重组应当确认的收益
  =(6 000-2 200-2 300)+(2 200-1 800)+[2 300-(2 600-200)] 
  =1 500+400-100=1 800(万元) 
  借：应付账款    6 000
    长期股权投资减值准备    200
    投资收益    100
    贷：在建工程    1 800
    长期股权投资    2 600
    营业外收入—处置非流动资产利得400
    —债务重组利得    1 500
  (3)投资性房地产公允价值变动损益
  =3 200-(2 200+800)=200(万元) 
  借：投资性房地产—公允价值变动    200
    贷：公允价值变动损益    200
  (4)借：银行存款    240
    贷：其他业务收入    240
  (5)转让长期股权投资的损益
  =2 200-200-2 300=-300(万元) 
  借：无形资产    2 200
    投资收益    300
    贷：长期股权投资    2 300
    银行存款    200

■综合

34．甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出，2008年度的所得税汇算清缴工作于2009年2月28日完成。注册会计师在2009年2月15日对甲公司2008年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：
  (1)出于2007年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2008年初，公司董事会决定自2008年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8％～9％；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2％～3％，同时追溯调整2007年度已预提的产品质量保证费用。
  C产品是2007年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2007年度甲公司销售C产品实现销售收入5 000万元。
  2007年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85％不会发生质量问题，有10％将会发生较小的质量问题，另有5％将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10％～12％；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4％～5％。
  (2)2007年年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15％的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15％的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2007、2008年度，ABC公司均实现净利润680万元。2007、2008年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25％。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15％的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。
 (3)2008年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2 000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2009年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款0.2％向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。协议签订后至2008年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65％；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4％的违约金。
2008年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2008年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2008年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
至2008年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65％。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70％。本年除支付购买设备价款以外，甲公司另发生该项目的其他开发费用500万元。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400万元。
甲公司已于2008年年末将该合同的总价款2 000万元确认为2008年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。
 (4)2007年年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备42万元。至2007年末，该固定资产尚可使用7年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产会计与税法不存在其他差异。
 (5)2005年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4％。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。
因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2008年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2008年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。
鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2008年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定该担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。
 (6)2009年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2008年11月销售给丙公司，销售价格为400万，成本为250万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2009年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。
此外，在2009年初至2009年3月31日期间，甲公司还发生以下交易或事项：
 (1)甲公司2008年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2008年年末尚无结果。至2009年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8％的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
 (2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60％。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2005年5月向银行借入，于2008年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5 200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60％的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2008年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2008年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50％，甲公司未确认预计负债。
对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2009年3月10日上诉至二审法院。至2008年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60％，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80％。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除) 
 (3)3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2008年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2009年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80％。
经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。
甲公司2008年调整之前的利润表如下：

  其他假定：(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
  (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
  (3)各项交易或事项均具有重大影响。
  (4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2008年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。
  (5)不考虑2008年度以前年度损益调整的结转，涉及2007年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。
  要求：
  (1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项? 
  (2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。
  (3)计算确定2008年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。
  (4)调整2008年度的利润表。

(1)上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6项，都属于日后调整事项；09年初至09年3月31日期间发生的事项(1)、 (2)属于调整事项，事项(3)属于非调整事项。
  (2)注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：
  事项(1)：估计变更下，不必追溯调整。
  借：以前年度损益调整—07年销售费用1 6.25
    贷：预计负债    16.25
 [07年计提产品质量保修费=5 000×5％×11％+5 000×10％×4.5％=50(万元)，08年变更计提比例后=5 000×5％×8.5％+5 000×10％×2.5％=33.75(万元)，该公司错误地追溯调减了16.25万元(50-33.75)，会计差错更正中应调回来。] 
借：利润分配—未分配利润    14.62
  盈余公积    1.63
  贷：以前年度损益调整—07年销售费用16.25
事项(2)：在与W公司协议下，甲公司已对ABC公司有重大影响力，应采用权益法核算，而非成本法。
借：长期股权投资    162
    贷：以前年度损益调整—08年投资收益
    75[680×15％-180×15％] 
    以前年度损益调整—07年投资收益
    87[680×15％-100×15％] 
借：以前年度损益调整—07年投资收益87
    贷：利润分配一未分配利润(07年)  78.3
    盈余公积    8.7
事项(3)：按完工百分比法确认收入，完工比例70％。
借：以前年度损益调整—08年营业收入600
  贷：应收账款    600
借：劳务成本20(500+500-1 400×70％) 
  贷：以前年度损益调整—08年营业成本20
事项(4)：调整分录：
借：固定资产减值准备    42
    贷：以前年度损益调整—07年资产减值损失    42
借：以前年度损益调整—08年管理费用  6
  贷：累计折旧    6
借：以前年度损益调整—07年所得税费用    10.5
    贷：递延所得税资产    10.5(42×25％) 
    (转回固定资产所形成的暂时性差异) 
借：以前年度损益调整    31.5
    贷：利润分配—未分配利润(07年)  28.35
    盈余公积    3.15
事项(5)：预期可能获得的补偿，应在预计负债入账的前提下，基本确定能够收回并且获得补偿的金额能够可靠计量的情况下才能确认入账。而该供货商经营情况不佳，资金周转严重困难，甲公司能否追偿到目前并不确定，因此，不应确认应收款项。
借：以前年度损益调整—08年营业外支出800
  贷：其他应收款800
事项(6)：报告年度售出商品在资产负债表日后期间内退回，应调整报告年度的收入、成本、税金等，不调整退货年度的损益。
借：以前年度损益调整—08年营业收入400
  贷：主营业务收入400
借：主营业务成本    250
    贷：以前年度损益调整—08年营业成本250
此外，2009年初至2009年3月31日期间发生的调整事项的调整分录：
事项(1)借：以前年度损益调整—08年营业收入    24
    应交税费—应交增值税(销项税额)    4.08
    贷：应收账款    28.08
事项(2)借：以前年度损益调整—08年营业外支出    3 270
    贷：预计负债    3 270  (5 200×60％+150) 
 (3)计算确定2008年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。
应交所得税
=(4 245-102+3 270+800)×25％
=2 053.25(万元) 
其中：4 245=9 000+75-600+20-6-800+250-400-24-3 270
递延所得税资产(借方发生额)=0所得税费用=2 053.25万元
注：102万元是确认的投资收益，即680×15％=102(万元)，对于102万元的投资收益，是不需要纳税的，应作纳税调减；800万元是事项5中确认的预计负债800万元，税法规定该项损失在计提和实际发生时都不允许税前扣除，但是因为计算根据调整事项调整的利润总额时已经调整减少利润总额800万，所以此时应该调整增加应纳税所得额800万；3 270万元是甲公司为B公司提供担保确认的预计负债，根据税法的规定担保损失不论是计提时还是实际发生时都是不允许税前扣除的。
 (4)调表：

35．20×5年1月1日，长江股份有限公司(非上市公司，本题下称长江公司)以2 100万元购人大海股份有限公司(非上市公司，本题下称大海公司)70％的股权(不考虑相关税费)。购入当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股，本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购人的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。所得税税率为25％。
20×5年至20×7年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下： 
 (1)20×5年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，20×5年至20×7年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5％计提坏账准备，20×5年12月31日、20×6年12月31日和20×7年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。
 (2)20×5年6月30日，长江公司以1 170万元(含增值税)的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17％。
20×7年3月20日，长江公司将从大海公司购入的管理用设备以1 300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。
 (3)20×5年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，未计提存货跌价准备。20×5年，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。20×5年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。20×6年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。20×6年，大海公司对外售出A产品50台、B产品80台，其余部分形成期末存货。
20×6年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。
20×7年，大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
20×7年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。
 (4)20×5年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元，未计提减值准备。大海公司购入后按5年采用直线法进行摊销。
20×7年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7.5万元。
 (5)20×5年度，大海公司实现净利润300万元；20×6年度，大海公司实现净利润320万元；20×7年度，大海公司实现净利润400万元。其他有关资料如下：
 (1)除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司，且二者不存在关联方关系；
 (2)除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
 (3)长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；
 (4)大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
 (5)以上交易或事项均具有重大影响；
 (6)假定不考虑内部交易事项的递延所得税。
  要求：根据上述资料，编制20×5年、20×6年和20×7年有关合并会计报表业务的抵销分录。

(1)20×5年抵销分录
  首先，按权益法进行调整，调整后长期股权投资的账面余额=2 100+300×70％=2 310(万元)。
  ①内部投资业务的抵销
  借：股本    1 000
    资本公积    2 000
    盈余公积    45(300×15％) 
    未分配利润    255(300×85％) 
    贷：长期股权投资    2 310
    少数股东权益    990
    [(1 000+2 000+45+255)×30％] 
  借：投资收益    210(300×70％) 
    少数股东损益    90(300×30％) 
    贷：提取盈余公积45(300×15％) 
    未分配利润—年末    255
  ②内部债权债务项目的抵销
  借：应付账款    100
    贷：应收账款    100
  借：应收账款—坏账准备    5(100×5％) 
    贷：资产减值损失    5
  ③内部固定资产交易的抵销
  借：营业收入    1 000
    贷：营业成本    744
    固定资产—原价    256(1 000-744) 
  借：固定资产—累计折旧16(Z56÷8÷12×6) 
    贷：管理费用    16
  注：增值税与发生的运费及保险费是不需要进行抵销的。本题中投入使用的下月并不是开始计提折旧的时间．应该是从增加月份的下月开始计提折旧，即内部购入方是从7月份开始计提折旧。
④内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：营业收入    1 600(200×8) 
  贷：营业成本        1 600
借：营业成本    240[80×(8-5)] 
  贷：存货    240
借：存货—存货跌价准备    240
  贷：资产减值损失    240
思路一：大海公司20×5年12月31日计提存货跌价准备=80×8-320=320(万元)，因结存的存货中未实现内部销售利润为240万元，所以存货跌价准备应抵销240万元。
思路二：大海公司应该计提跌价准备320万元，站在集团角度考虑应该计提=5×(200-120)-320=80(万元)，因此应该抵销240(320-80)万元。
⑤内部无形资产交易的抵销
借：营业外收入    60
  贷：无形资产    60
借：无形资产—累计摊销4(60÷5×4/12) 
  贷：管理费用4
 (2)20×6年抵销分录
①内部投资业务的抵销
借：股本    1 000
  资本公积    2 000
  盈余公积    93
  [(20×5年净利润300+20×6年净利润320)×15％] 
  未分配利润  527[(300+320)×85％] 
  贷：长期股权投资    2 534(2 310+320×70％) 
    少数股东权益    1 086
    [(1 000+2 000+93+527)×30％] 
  借：投资收益    224(320×70％) 
    少数股东损益    96(320×30％) 
    未分配利润—年初    255
    贷：提取盈余公积    48(320×15％) 
    未分配利润—年末    527
  ②内部债权债务项目的抵销
  借：应付账款    120
    贷：应收账款    1213
  借：应收账款—坏账准备    5
    (上期应收账款余额100×5％) 
    贷：未分配利润—年初    5
  借：应收账款—坏账准备    1
 [本期计提数(120-160)×5％] 
    贷：资产减值损失    1
  ③内部固定资产交易的抵销
  借：未分配利润—年初    256
    贷：固定资产—原价    256
  借：固定资产—累计折旧16(20×5年计提数) 
    贷：未分配利润—年初    16
  借：固定资产—累计折旧    32 (256÷8)(20×6年计提数) 
    贷：管理费用    32
  ④内部商品销售业务的抵销
  A产品：
  借：未分配利润—年初    240
    贷：营业成本    240
  借：营业成本    90[30×(8-5)] 
    贷：存货    90
  借：存货—存货跌价准备    240
    贷：未分配利润—年初    240
借：营业成本    150
    贷：存货—存货跌价准备    150
  注：20×6年当期对集团外部销售A产品50台，大海公司在销售时结转的跌价准备=50/80×320=200(万元)，站在集团角度，应结转的跌价准备=50/80×80=50(万元)，故对多结转的150 (200-50)万元的跌价准备应予以抵销。大海公司当期期末A产品跌价准备应有的余额=30×8-90=150(万元)，计提跌价准备前已有的余额=320-200=120(万元)，所以大海公司当期期末应计提跌价准备30万元；站在集团角度，20×6年年末跌价准备应有余额=30×5-90=60(万元)，计提跌价准备前已有余额=80-50=30(万元)，所以站在集团角度应补提的跌价准备也是30万元，故20×6年针对A产品不需要编制计提跌价准备的抵销分录。
  B产品：
借：营业收入    1 000(160×10) 
    贷：营业成本    1 000
借：营业成本    40[20×(10-8)] 
    贷：存货    40
借：存货—存货跌价准备    20
    贷：资产减值损失    20
思路一：期末B产品“存货跌价准备”贷方余额=20×10-180=20(万元)，未超过期末存货中未实现的内部销售利润40万元，所以本期存货跌价准备抵销数为20万元。
思路二：大海公司应该计提跌价准备=20×10-180=20(万元)，集团应该计提0万元，因此应该抵销的金额=20-0=20(万元)。
⑤内部无形资产交易的抵销
借：未分配利润—年初    60
  贷：无形资产    60
借：无形资产—累计摊销4(60÷5×4/12) 
    贷：未分配利润—年初4
借：无形资产    12(60÷5) 
  贷：管理费用    12
 (3)20×7年抵销分录
①内部投资业务的抵销
借：股本    1 000
    资本公积    2 000
    盈余公积  153[(300+320+400)×15％] 
    未分配利润867  [(300+320+400)×85％] 
  贷：长期股权投资    2 814  (2 534+400×70％) 
    少数股东权益    1 206
    [(1 000+2 000+153+867)×30％] 
借：投资收益    280(400×70％) 
    少数股东损益    120(400×30％) 
    未分配利润—年初    527
    贷：提取盈余公积    60(400×15％) 
    未分配利润—年末867
②内部债权债务项目的抵销
借：应付账款    80
  贷：应收账款    80
借：应收账款—坏账准备    6(120×5％) 
  贷：未分配利润—年初    6
借：资产减值损失  2[(120-80)×5％] 
  贷：应收账款—坏账准备    2
③内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润—年初    256
  贷：营业外收入    256
借：营业外收入    48
  (20×5年计提数16+20×6年计提数32) 
  贷：未分配利润—年初    48
借：营业外收入    8(256÷8÷12×3) 
  贷：管理费用    8
④内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：未分配利润—年初    90
  贷：营业成本    90
借：营业成本    45(15×3) 
    贷：存货    45
借：存货—存货跌价准备    90
    贷：未分配利润—年初    90
借：营业成本    45
  贷：存货—存货跌价准备    45
 [注：大海公司20×7年对集团外部销售A产品结转的跌价准备=15/30×150=75(万元)，站在集团角度应结转的跌价准备=15/30×60=30(万元)，所以应抵销多结转的跌价准备45万元。] 
借：资产减值损失    15
  贷：存货—存货跌价准备    15
 [注：大海公司20×7年末剩余A产品跌价准备应有的余额=15×8-90=30(万元)，已有的余额=150-75=75(万元)，故应冲减跌价准备45万元：
而站在集团角度，年末A产品成本=15×5=75(万元)，小于可变现净值90万元，所以应将跌价准备已有余额30(60-30)万元全部冲减，故编制抵销分录时转回多冲减的跌价准备15万元。] 
B产品：
借：未分配利润—年初    40
  贷：营业成本    40
借：存货—存货跌价准备    20
    贷：未分配利润—年初    20
借：营业成本    20
    贷：存货—存货跌价准备    20
⑤内部无形资产
借：未分配利润—年初    60
  贷：营业外收人    60
借：营业外收入    16 (20×5年摊销额4+20×6年摊销额12) 
  贷：未分配利润—年初    16
借：营业外收入    9
    (60÷5×9/12)(20×7年摊销额)
    贷：管理费用    9

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