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■单选

XYZ会计师事务所为合伙会计师事务所，主要承接财务报表审计、验资、评估服务、税务服务、法律服务等业务，在执行相关专业业务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

1．甲注册会计师为XYZ会计师事务所的主任会计师，以下甲注册会计师可以承接的业务是

1. 甲注册会计师的妻子持有审计客户价值10 000元的债券
2. 前主任会计师离职2个月后加入审计客户
3. 甲注册会计师兼任审计客户的高级副总裁
4. 甲注册会计师作为合伙人审计了某上市公司最近6年的财务报告

2．以下描述中违反《中国注册会计师协会会员职业道德守则》规定的是

1. 项目组成员为审计客户设计或实施与财务报告内部控制无关的IT系统，且不承担管理层职责
2. 项目组成员为审计客户提供税务筹划建议，且该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持
3. 会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供与内部会计控制相关的内部审计服务
4. 项目组成员为审计客户编制纳税申报表，且管理层对纳税申报表承担责任

3．下列情形中，对注册会计师独立性产生密切关系威胁的是

1. 会计师事务所担心可能失去某一重要客户
2. 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象
3. 会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力
4. 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇

乙注册会计师负责对B公司2008年度财务报表进行审计。在审计过程中，乙注册会计师涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序的相关问题，请代为做出正确的专业判断。

4．如果B公司会记录录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，乙注册会计师应当考虑

1. 主要采取实质性程序
2. 解除业务约定
3. 根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
4. 在审计业务约定书中载明注册会计师和管理层各自的责任

5．下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是

1. 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
2. 识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报
3. 注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
4. 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

6．下列关于审计程序的说法中，不正确的是(  )：

1. 在评估认定层次重大错报风险时，如果预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
2. 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
3. 注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础
4. 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

7．下列不属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是。

1. 选择综合性方案实施进一步审计程序
2. 提供更多的督导
3. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员
4. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改

丙注册会计师是c公司2008年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付账款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

8．在对询证函的以下处理方法中，正确的是

1. 在粘封询证函时未进行统一编号
2. 寄发询证函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款
3. 有10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
4. 询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所

9．注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为

1. 函证同截止测试重复
2. 报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫
3. 可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动
4. 应付账款存在更多的低估可能

10．在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是

1. 相关的内部控制是有效的
2. 预计差错率较高
3. 没有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题
4. 欠款余额小的债务人

11．如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是

1. 增加对应收账款的控制测试
2. 提请被审计单位补提坏账准备
3. 审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
4. 审查应收账款明细账

12．在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现甲公司存在以下情况，其中正确的是

1. 对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备
2. 对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备
3. 对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是甲公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备
4. 对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备

丁注册会计师负责对D公司2008年度财务报表进行审计，在对比较数据进行审计时，丁注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

13．下列有关比较数据的表述中，丁注册会计师认为恰当的是。

1. 丁注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围和针对本期数据实施的审计程序的范围相同
2. 当存在上期财务报表未经审计的情形时，丁注册会计师应当在审计报告的引言段中提及
3. 如果导致上期出具非无保留意见的事项仍未解决，仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据没有重大影响，则丁注册会计师可以对本期财务报表整体发表无保留意见的审计报告
4. 如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，丁注册会计师应当按照准则的规定对本期期初余额实施审计程序，同时在审计报告中提及前任注册会计师

14．比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露，下列关于比较数据的叙述不正确的是。

1. 注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类
2. 如果比较数据影响本期财务报表整体，注册会计师不应单独对比较数据出具审计报告，而是应该对本期财务报表整体出具非无保留意见的审计报告
3. 比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
4. 在实施本期审计时，如果注意到比较数据可能存在重大错报，注册会计师可以根据实际情况不再实施追加的审计程序

15．如果以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师下列处理中不正确的是

1. 如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在审计报告中对比较数据发表非无保留意见
2. 如果本期财务报表不真实是由于以前期间未解决的事项造成的，注册会计师不应单独对比较数据发表非无保留意见的审计报告
3. 如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当对比较数据和本期数据发表非无保留意见审计报告
4. 如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在审计报告  中对比较数据和本期数据发表菲无保留意见

■多选

戊注册会计师负责审计E上市公司2008年度财务报表，在执行业务过程中，遇到以下关于其他特殊项目审计的问题，请代为做出正确的判断。

16．下列关于会计估计的审计的说法正确的有

1. 独立估计有时不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，也可提高审计效率
2. 复核期后事项一定为会计估计提供结论性的审计证据
3. 由于会计估计固有的不确定性，评价会计估计差异可能比其他领域的审计更为困难
4. 独立估计是指独立于被审计单位之外的人士对会计估计事项所作的估计

17．下列描述中，属于识别关联方交易存在的程序有

1. 复核投资者记录以确定主要投资者的名称
2. 复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息
3. 询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系
4. 了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制

18．在首次接受委托的情况下，注册会计师已经获取了本期期末存货相关的审计证据，为了获取本期期初存货余额充分、适当的审计证据，还应该执行的程序有。

1. 查阅前任注册会计师工作底稿
2. 复核上期存货盘点记录及文件
3. 检查上期存货交易记录
4. 运用毛利百分比法进行分析

己注册会计师负责F公司2008年度财务报表审计，在遇到下列情形时，请代为做出正确的判断。

19．注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险的基本思路，在于适当的调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计程序的效果和审计证据的说服力。以下属于注册会计师对审计程序性质的调整有。

1. 原先仅对期末发生的某类交易实施测试，现在决定增加对所审计期间的期初发生的该类交易测试
2. 原先仅准备检查文件记录，现在决定实施函证
3. 原先仅准备抽取大额的应收账款进行函证．现在决定对全部的应收账款实施函证
4. 原先只准备对固定资产的账面记录实施程序，现在决定进行实地观察和检查。

20．对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，下列(  )迹象表明可能存在管理层凌驾于控制之上的风险。

1. 对于某重大供应商的欠款延迟入账
2. 会计政策滥用或随意变更
3. 接近期末，销售收入暴增
4. 会计估计所依据假设不恰当的调整

21．下列程序中可以用以识别收入确认方面存在潜在舞弊的有

1. 通过函证和更直接的沟通方式向F公司的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议
2. 利用计算机辅助技术，按照月份和产品线或业务分布比较当期和以往期间的收入
3. 向F公司的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销售变化及异常交易条款
4. 在期末或接近期末时在F公司的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况，实施恰当的销售以及存货的截止测试

庚注册会计师负责对H公司2008年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，庚注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

22．有关审计抽样的下列表述中，庚注册会计师认同的有

1. 统计抽样无需在审计过程中进行专业判断
2. 统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断
3. 审计抽样方法适用于未留下轨迹的控制测试、实质性细节测试
4. 对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大

23．在抽样风险的种类中，(  )是最危险的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。

1. 信赖不足风险
2. 信赖过度风险
3. 误受风险
4. 误拒风险

24．庚注册会计师希望从4 000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有

1. 0080
2. 0370
3. 0050
4. 3880

辛注册会计师在对I公司2008度财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《重要性》具体准则的要求，请代为做出正确的专业判断。

25．辛注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有

1. 辛注册会计师在制定总体审计策略时，应兰确定财务报表层次的重要性水平
2. 辛注册会计师在制定具体审计计划时，应兰确定财务报表层次的重要性水平
3. 辛注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准
4. 辛注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

26．在评价审计结果时，辛注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的有

1. 修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，以降低检查风险
2. 将已评估为中等的重大错报风险改为低
3. 将可接受的审计风险适当调整为更高水平
4. 进一步扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，以期将评估的重大错报风险水平降低并支持降低后的重大错报风险水平

27．如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平．为降低审计风险，辛注册会计师应当采取的必要措施包括。

1. 修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平
2. 扩大实质性程序范围，进一步确认汇总数是否重要
3. 提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平
4. 如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则辛注册会计师发表保留意见或否定意见

壬注册会计师正在对J公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为5％、10％和20％时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：
   (1)本企业现有生产设备的年生产能力为1 000件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；
   (2)预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为万件；
  (3)如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2％。

28．壬注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有。

1. 市场占有率属于推测性假设
2. (1)的事项为最佳估计假设
3. (2)的事项为推测性假设
4. (3)的事项为最佳估计假设

29．壬注册会计师执行的下列审核程序恰当的有

1. 壬注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据
2. 对于(2)项假设，壬注册会计师无需获取支持性证据
3. 对于(3)项假设，壬注册会计师需获取支持性证据
4. 壬注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致

30．如果壬注册会计师有理由相信这些假设明显不切合实际，壬注册会计师提请管理层修正这些假设但管理层拒绝作出修正，则壬注册会计师可能会

1. 解除业务约定
2. 出具保留意见的审核报告
3. 出具无法表示意见的审核报告
4. 出具否定意见的审核报告

■判断

31．对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。    (  )
32．为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在100万元以上的，由总经理审批。    (  )
33．寅公司本期出资为第二期，ABC会计师事务所已对寅公司的第一期出资进行了审验，并出具了验资报告。寅公司投资者本期应出的一项专利权除尚未办理产权转移手续外，无其他疑义，且寅公司及其出资者同意签署办理产权转移手续的承诺函。注册会计师对此予以确认，同时决定在验资报告的说明段中进行说明。    (  )
34．注册会计师对信息系统生成的报告的越依赖，则确定的信息技术审计范围应该越小。    (  )
35．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。但是已采用成本价值模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式。    (  )

■简答

36．注册会计师在对甲公司了解过程中，获得下列有关甲公司的信息：
  (1)甲公司的存货为芯片组，其体积小、价值高，且流通性高。
  (2)因高度竞争导致甲公司的产品毛利下滑。
  (3)若干主管及员工近来对公司晋升及奖励产生不满。
  (4)经常发生重大关联方交易。
  (5)财务经理近来因个人投资失利，导致债台高筑。
  (6)管理层屡次以重要性的判断为由，试图为不适当会计处理进行解释。
(7)管理层报酬的主要部分，是根据甲公司经营成果是否达到特定目标而定。
(8)管理层对仓库管理显得漠不关心。
(9)在第三地注册公司作中间交易。
(10)管理层对股价或获利趋势的维持特别关心。
(11)资产的记录不全。
(12)出纳人员近来生活方式发生重大改变，不但购买豪宅，且购买名车代步。
要求：请根据舞弊的分类和风险因素的区分，将上述2项信息适当分类填入下表中，每一项信息勿重复，每一项信息只要填入其代码即可。

37．ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2008年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2008年报表审计工作。
资料一：
通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；
(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；
(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。
资料二：
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点；
(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2008年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价；
(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。
资料三：
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于2月15日、8日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确件讲行评价；
(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的0％复盘，若表明误差超过1％的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1％以内)；
(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认；
(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；
(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。
资料四：在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：
(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
(2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起；
(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问  仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；
  (4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务  部门和仓库部门的账面记录为准。
   要求：
   (1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。
   (2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。
   (3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。
   (4)在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作?

(1)第(1)事项构成缺陷。每年都对固定对象进行盘点，很难发现其他连锁店存在的问题，如果盘点日不是资产负债表日，还应检查盘点日与资产负债表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。实质性程序：注册会计师应实施监盘(包括其他连锁店)，并检查相关存货的记录。
第(2)事项构成缺陷。不符合会计准则和相关会计制度关于会汁分期的要求。会计核算截止日为2月31日，2月25日后收发存货应及时进行会计处理。实质性程序：对年底的存货进行截止测试。第(3)事项构成缺陷。不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解。实质性程序：进行计价测试。
第(4)事项构成缺陷。在先进先出法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响营业成本和存货数额的准确性。实质性程序：对年底的存货进行监盘并检查相关交易记录。
(2)监盘计划内容(1)有不妥之处。注册会计师不应只监盘存货量较大的店，也应选择其他连锁店进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免连锁店存  货移动，监盘应在同一天进行。
  监盘计划内容(2)有不妥之处。检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额0％复盘。
  监盘计划内容(3)有不妥之处。监盘时最好将货物移动清点或开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。
  监盘计划内容(4)有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备审计时作截止测试用。
  监盘计划内容(5)无不妥之处。
  (3)盘点事项(1)没有不妥之处。
盘点事项(2)有不妥之处。在盘点时，收发存货应单独放置，防止遗漏或重复盘点。
  盘点事项(3)有不妥之处。为外单位代销的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。
盘点事项(4)有不妥之处。应当纳入盘点范围之内，且在盘点时，注意被审计单位的废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。
  (4)在被审计单位存货盘点结束时，注册会计师
  应当：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘入点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
【提示】如果题目给出盘点日在资产负债表日之后，还应当实施适当的审计程序，确定盘点目与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。

38．新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下：
   (1)甲公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。
   (2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。
   (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留。
   (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
   (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
  要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

(1)存在缺陷：张红既登记总账也登记明细账，构成了不相容岗位未能分离。
建议：由不同的人担任总账和明细账的登记工作。
(2)不存在内部控制缺陷。
(3)存在缺陷：验收单未连续编号，付款申请单等在月末交会计部。
建议：验收单应连续编号，付款申请单等应及时送交会计部。
(4)存在缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。
建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。
(5)没有内部控制缺陷。

39．A注册会计师对乙公司2008年度管理费用进行审计，获取了管理费用账户明细表。
   要求：
   (1)请代A注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。
   (2)请运用简单的比较法对乙公司管理费用进行分析，说明注册会计师应实施的审计程序。

(1)

  (2)从上表中可以看出，除工资与上年度保持一致外，其他项目均有一定幅度增长。其中以折旧费增涨幅度最大，可能是乙公司2008年度管理部门新增了固定资产，注册会计师应检查固定资产及累计折旧明细账，检验安装验收报告并实地观察实物；业务招待费上升20％要引起A注册会计师的关注，检查是否超过规定限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。

■综合

40．A公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ会计师事务所接受委托审计了2007年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对A公司2008年的财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：
   资料一：
   A公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2008年，A公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长20％。
   资料二：
   公司提供的财务报表显示：2008年12月31日应收账款余额为39 560 810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户(均为省级经销商)的余额在100万元以上，占应收账款总额的38％，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为0万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有5家。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄六个月以上一年以下的为0％；一年以上两年以下的为50％；两年以上的为100％。

资料三：
注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A公司相关内部控制如下：
(1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。
(2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。
(3)自动化应用控制。订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。
资料四：
如果注册会计师对上述内部控制测试认为控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。
应收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的选为样本：(1)应收账款余额100万元以上；(2)年购买500万元以上客户；(3)应收账款余额0万元以上且账龄超过一年的。有35家客户符合上述条件，总金额为8 593 581元。函证结果如下：

资料五：
注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为339 465元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2008年12月31日之前支付100 000元，到审计现场工作时(2009年3月)仍未支付，目前A公司已停止向对方供货；另一笔金额为133 287元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A公司均未计提坏账准备。
要求：
(1)针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险。注册会计师应采取何种审计措施?
(2)根据资料一和资料二，请指出哪些账户的相关认定存在重大错报风险?并说明原因。
(3)根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表：

(4)针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序?
(5)根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案?并针对资料五，确定注册会计师应如何处理?

(1)可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险：放宽授信额度和发展新客户，会产生不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选，放宽授信额度也会增加坏账风险，从而会导致应收账款坏账准备的计提可能不足的重大错报风险。注册会计师的审计措施应包括：①与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；②与财务经理讨论坏账准备的计提；③审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；④抽查还款协议和货款收回情况；⑤对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。
(2)2008年度销售收入为112 655 260元，比上一年增长21％(董事会制定的当年预算目标是增长20％)，增长的幅度较大。A公司在2008年以放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与去年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。因此，注册会计师认为销售收入和应收账款的“发生”或“存在”和“准确性”或“计价和分摊”认定存在重大错报风险。
(3)

(4)对上述没有回函的应收账款注册会计师先与债务人取得联系，或再次发函，或检查期后收款情况，或实施替代程序(包括检查相应的原始凭证，如订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等)。
对未函证的应收账款，占到应收账款的53％，由于相关控制是有效运行的，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而确定一个可接受的较高的检查风险水平。注册会计师可采用审计抽样(一个相对较小的样本即可)的方法予以函证或采用替代程序，根据样本结果来推断错报，并与以前函证的错报汇总，确定其是否超过应收账款可容忍错报。
(5)基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。
注册会计师建议作审计调整并计划向A公司管理层报告该事项，然后根据调整情况判断对审计意见的影响。分录如下：
借：资产减值损失一计提坏账准备472 752
    (339 465+133 287)
  贷：应收账款一坏账准备472 752

41．公开发行H股的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。郑铮和关贯注册会计师负责对嘉欣公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元，于2009年3月15日完成了审计工作，嘉欣公司2008年度财务报告于2009年3月15日获董事会批准，并于2009年3月20日正式对外报出。嘉欣公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：
资料一：
嘉欣公司未经审计的2008年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：
审计嘉欣公司2008年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4 000笔应付账款，账面价值合计为1 200 000元。注册会计‘师认为该公司内部控制存在薄弱环节，预期审计中将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210 000 000元，税前收益为3 000 000元。由于财务报表的使用者有限，并且嘉欣公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。
注册会计师确定的可容忍错报金额为21 000元。可接受的误受风险是10％，可接受的误拒风险是25％，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定嘉欣公司的预期总体错报的点估计值为1 500(高估)。估计嘉欣公司的总体标准差为20元。
可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为：

资料三：
在对嘉欣公司的审计过程中，郑铮和关贯注册会计师注意到以下事项：
(1)郑铮和关贯注册会计师在审计嘉欣公司2007年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，嘉欣公司2008年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2007年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2008年1月做了如下会计处理：借记“银行存款” 70万元，贷记“主营业务收入”1 000万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品一甲产品”870万元。在对2007年度财务报表审计时，郑铮和关贯注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整嘉欣公司2007年度财务报表。嘉欣公司调整了2007年度财务报表，但未调整2008年度相关账户和财务报表。
(2)2008年5月，嘉欣公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为90万元：在清偿过程中，嘉欣公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。嘉欣公司于2008年5月做了借记“应付账款”240万元和“累计摊销”5万元，借记“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费一应交营业税”25万元和“资本公积”50万元的会计处理。
(3)为建造厂房和生产线，嘉欣公司于2008年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6％的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2008年6月至2月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。嘉欣公司2008年12月31日未经审计的该项在建工程余额为 377.25万元，其中包括利息费用7.25万元，嘉欣公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。
(4)嘉欣公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的0％计提；账龄-年，按其余额的30％计提；账龄2～3年，按其余额的50％计提；账龄3年以上，按其余额的80％计提。嘉欣公司2008年2月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：

(5)在审查该公司的一项长期股权投资时发现该公司在2006年1月10日出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4 000万元，嘉欣公司持有其5％的股权。2006年度和2007年度，嘉欣公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了00万元和150万元的长期股权投资减值准备。2008年1月1日，经E公司股东会同意，嘉欣公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4 400万元，评估值为4 800万元。嘉欣公司于2008年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，做了借记“银行存款”720万元和“长期股权投资减值准备”250万元，贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。而事实上E公司2006年度和2007年度经审计的净利润分别为50万元和250万元。
(6)2008年1月，嘉欣公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2008年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求嘉欣公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，嘉欣公司在2008年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得嘉欣公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，嘉欣公司提出了拟采取的改善措施。郑铮和关贯注册会计师实施了必要的审计程序，认为嘉欣公司编制2008年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求：
(1)针对资料二，请代郑铮和关贯注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定嘉欣公司2008年12月31日应付账款账面价值为1 200 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系。请运用差额估计抽样法推断嘉欣公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。
(2)针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答郑铮和关贯注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对嘉砍公司2008年度的企业所褥税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。调整分录中的金额用万元表示)。
(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定嘉欣公司分别只存在资料三的6个事项中的个事项，嘉欣公司拒绝接受郑铮和关贯注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出郑铮和关贯注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定嘉欣公司同时存在资料三中的事项(5)和事项(6)，并且接受郑铮和关贯注册会计师对事项(5)、(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出郑铮和关贯注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
    审计报告嘉欣股份有限公司全体股东：
    我们审计了后附的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)财务报表，包括2008年2月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
    一、管理层对财务报表的责任
    按照企业会计准则的规定编制财务报表是嘉欣公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。

(1)初始样本量为100。

=
=100
平均差额
=(1 000 300- 000 000)÷100=3(元)
估计的总体差额=3×4 000=12 000(元)
估计的总体价值
=1 200 000+12 000=1 212 000(元)
(2)对事项(1)，郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录：
借：营业收入     000
  贷：营业成本870
    未分配利润    130
对事项(2)，郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录：
借：资本公积    50
    贷：营业外收入一债务重组利得    50
对事项(3)，根据企业会计准则的规定，专门借款的利息应该在资本化期间全额资本化(扣除闲置资金存入银行产生的利息或用于短期投资产生的收益)，所以应予资本化的利息费用为(900 X5％+600×6％)X 7÷12=47.25万元，即还应将47.25-7.25=40万元转入到在建工程科目。郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录：
借：在建工程    40
  贷：财务费用    40
对事项(4)，郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录：
借：应收账款一d公司   1 200
    贷：预收款项一d公司     200
借：资产减值损失一计提的坏账准备  360
  贷：应收账款一坏账准备    360
对事项(5)，郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录：
借：投资收益    250
    贷：未分配利润    250
对事项(6)，郑铮和关贯注册会计师应当提请嘉欣公司做以下调整分录：
借：预计负债4 240
  贷：其他应付款4 240并建议嘉欣公司在其2008年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
(3)就事项(1)，郑铮和关贯注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，郑铮和关贯注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(3)，郑铮和关贯注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，郑铮和关贯注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项(5)，郑铮和关贯注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(6)，郑铮和关贯注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
(4)郑铮和关贯注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
补充的审计报告内容如下：
  二、注册会计师的责任
  我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
    审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
    我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
  三、审计意见
  我们认为，嘉欣公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了嘉欣公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
  四、强调事项
  我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，嘉欣公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉嘉欣公司承担连带责任。支付借款本息4 240万元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，嘉欣公司在2008年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得嘉欣公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。嘉欣公司已在财务报表附注x中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
利达会计师事务所    中国注册会计师：郑铮
    (盖章)    (签名并盖章)
    中国注册会计师：关贯
    (签名并盖章)
  中国北京市    二00九年三月十五日

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