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■单选

1．2010年1月1日A公司取得B公司30％股权且具有重大影响，按权益法核算。当日，B公司管理用固定资产的账面原价为1 500万元，预计使用年限为15年，已使用5年，公允价值为1 200万元，采用直线法计提折旧；存货的账面价值为400万元，公允价值为600万元，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。截至2010年12月31日，上述存货已对外出售60％。2010年B公司实现净利润660万元，不考虑所得税影响等因素，则2010年底A公司应确认的投资收益是(  )万元。

1. 132
2. 153
3. 156
4. 168

2．甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。甲公司以其持有的一栋厂房换入乙公司的一批原材料。甲公司该栋厂房的账面原价为220万元，累计折旧为50万元，计提的减值准备为20万元，公允价值为204万元。乙公司该批原材料的成本为180万元，公允价值为200万元。甲公司为换入该批原材料发生运杂费等10万元，另向乙公司支付补价30万元。甲公司将换入的原材料作为存货核算，该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入该项存货的入账价值为(  )万元。

1. 204
2. 220
3. 210
4. 234

3．华宇公司于2009年4月1日从证券市场购人A公司股票60 000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元(其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元)，另外支付印花税及佣金8 000元。2009年年底，华宇公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为400 000元。2010年3月12日，华宇公司出售这项金融资产，收入现金450 000元。华宇公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为(  )元。

1. 30 000
2. 60 000
3. 85 000
4. 90 000

4．A公司自行研发一项管理用无形资产，2009年9月初至2010年4月底属于研究阶段，共发生有关支出500万元，其中2009年发生支出200万元，2010年1月至4月发生支出300万元；2010年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有关支出540万元，2010年11月，该无形资产达到预定用途。采用直线法摊销，预计使用年限为10年。不考虑其他因素，则该事项对2010年度损益的影响金额是(  )万元。

1. 300
2. 430
3. 439
4. 630

5．2007年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为260万元、300万元、420万元、550万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为810万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 940万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2 000万元。已知部分时间价值系数如下：  

该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为(  )万元。

1. 30．36
2. 60
3. 29．64

6．下列关于金融资产的分类，说法正确的是(  )。

1. 衍生工具形成的资产不能划分为交易性金融资产
2. 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，一般情况下，应当将限售股权划分为可供出售金融资产
3. 某债务工具投资是浮动利率投资，则不能将其划分为持有至到期投资
4. 持有至到期投资既可以是非衍生金融资产,也可以是衍生金融资产

7．2009年8月15日，A公司与客户签订了一份建造合同，合同总价款为1 800万元，建造期限为2年。A公司于2009年8月15日开工建设，估计工程总成本为1 200万元。至2010年12月31日，A公司累计发生成本980万元。由于建筑材料价格上涨，A公司预计完成合同尚需发生成本420万元。为此，A公司于2010年12月31日要求增加合同价款150万元，但未能与客户达成一致意见。A公司已于2009年12月31日根据当时的完工进度确认收入240万元，不考虑其他因素。则A公司2010年应确认的收入为(  )万元。

1. 1 230
2. 1 020
3. 1 352．5
4. 1 125

8．大华公司2008年5月1日正式开工建造一生产车间。该公司为建造该生产车间占用了两笔一般借款，分别为：向乙银行借款500万元，借款期限5年，年利率5．4％；向丙银行借款600万元，借款期限3年，年利率5％，两笔借款均为2008年3月31日借入。在建造过程中，于5月1日第一次向施工单位支付工程款500万元；10月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；2009年11月30日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。则该项目2008年应予资本化的利息为(  )万元。(计算结果保留两位小数。)

1. 25．04
2. 27．64
3. 30．60
4. 41．80

9．某公司于2009年1月1日对外发行5年期、面值总额为2 000万元的公司债券，债券票面年利率为3％，到期一次还本付息，实际收到发行价款2 094．21万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2％。2010年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为(  )万元。(计算结果保留两位小数)

1. 2 120
2. 2 057．62
3. 2 178．81
4. 2 136．09

10．甲企业于2008年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为54万元，增值税税率为17％，按合同规定，乙企业应于2008年5月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协议于2008年’8月1日进行债务重组：乙企业用现金14万元和一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为47万元。甲企业已于2008年8月10日收到乙企业通过转账偿还的款项和固定资产。假定甲企业已为该项应收债权计提了8万元的坏账准备。则甲企业的债务重组损失为(  )万元。

1. 5．82
2. 8
3. 2．18

11．关于固定资产的计量，下列各项说法中正确的是(  )。

1. 固定资产的报废清理费用，均属于弃置费用
2. 构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，应将各组成部分单独确认为单项资产
3. 构成固定资产的各组成部分，即使各自以不同的方式为企业提供经济利益的，也不应将各组成部分单独确认为单项资产
4. 经营租人固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益

12．2009年1月1日，某基金会与甲企业签订协议，甲企业对该基金会捐赠150 000元，但该笔款项要用于留本基金，基金的本金只能用于投资．且投资收益必须在2010年8月1日以后使用。该基金会当日收到此捐赠款项。假设2009年该基金会用该笔留本基金投资，共取得投资收益60 000元。不考虑其他事项。则2010年8月1日该基金会非限定性净资产的金额为(  )元。

1. 150 000
2. 60 000
3. 210 000
4. 90 000

13．M股份有限公司(以下简称M公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。M公司委托N公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的加工费为150万元，增值税额为25．5万元，代收代缴的消费税额为40万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为(  )万元。

1. 795．5
2. 620
3. 770
4. 810

14．甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股2美元的价格购入乙公司5 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7．6元人民币，款项已经支付，2008年12月31日。当月购人的乙公司股票市价变为每股2．1美元，当日汇率为1美元=7．4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(  )元人民币。

1. 1 700
2. 400
3. 5 000
4. 2 300

15．20 x8年12月1日，H企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7 750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为1 250万元。则转换时应确认的公允价值变动损益为(  )万元。

1. 220
2. 50
3. 6 720
4. 80

■多选

16．下列各项中，应计入存货实际成本中的有(  )。

1. 入库前的挑选整理费
2. 入库后的合理损耗
3. 存货采购过程中因遭受意外灾害发生的净损失
4. 商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费等

17．下列各事项中，需采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有(  )。

1. 投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式
2. 固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法
3. 因追加投资使得长期股权投资由成本法改为权益法核算
4. 本期发现前期重要差错

18．下列关于共同控制资产和共同控制经营的说法，正确的有(  )。

1. 通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额
2. 在共间控制经营的情况下，合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集
3. 共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织，仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况
4. 在共同控制资产的情况下，合营方不应将共同控制的资产作为投资处理

19．关于借款费用资本化，下列说法中正确的有(  )。

1. 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内
2. 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
3. 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额．不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
4. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额．应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

20．按照我国新企业会计准则规定，下列各项有关所得税的表述中正确的有(  )。

1. 产生暂时性差异的一定是资产负债表中列示的资产、负债项目
2. 负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
3. 资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核
4. 在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目的金额进行调整

21．下列关于民间非营利组织会计核算的表述中，不正确的有(  )。

1. 民间非营利组织在确认收入时，应当遵照收付实现制原则
2. 对于民间非营利组织受赠的非现金资产，如果捐赠方未提供有关凭据的。应按名义金额1元入账
3. 捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件
4. 民间非营利组织的会费收入一般为非限定性收入

22．关于合并范围的确定，下列表述错误的有(  )。

1. 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
2. 在确定能否控制被投资单位时，需考虑被投资单位发行的所有可转换公司债券、认股权证等潜在表决权因素
3. 对于小规模的子公司或经营业务性质特殊的子公司，企业不需将其纳入合并财务报表的合并范围
4. 在当期宣告被清理整顿或破产的原子公司，企业应将其纳人合并报表范围

23．下列属于M企业的投资性房地产的有(  )。

1. M企业持有的已出租的土地使用权
2. M企业持有的以经营租赁方式对外出租的建筑物
3. M企业持有并准备增值后转让的建筑物。
4. M企业出租给本企业单身职工的职工宿舍，收取一定的租金

24．关于金融资产，下列说法中正确的有(  )。

1. 可供出售金融资产取得时发生的相关交易费用计入初始确认金额
2. 持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量
3. 交易性金融资产计提的减值损失在以后期间可以转回
4. 持有至到期投资计提的减值损失，应当计入当期损益

25．上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中。属于资产负债表日后非调整事项的有(  )。

1. 因发生火灾导致存货严重损失
2. 以前年度售出商品发生退货
3. 董事会提出股票股利分配方案
4. 董事会提出现金股利分配方案

■判断

26．企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以现金结算的股份支付。    (  )
27．无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部计入当期损益。
28．融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。    (  )
29．或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在财务报表内予以确认。    (  )
30．可供出售金融资产与交易性金融资产不能随意重分类，但在满足一定条件下，可以重分类。    (  )
31．一套完整的财务报表包括三张报表(资产负债表、利润表、现金流量表)和附注。    (  )
32．企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。  (  )
33．债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应作为债务重组利得，确认为其他业务收入。    (  )
34．企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，不需要摊销。    (  )
35．企业收到以外币投入的资本时，应采用收到外币资本时的交易日即期汇率折算。    (  )

■计算

36．未来公司2007年1月1日从荣盛公司购入A生产设备，作为固定资产核算，购货合同约定，设备总价款为11 000000元，当日支付5 000 000元，余款分3次于每年末平均支付，2007年12月31日支付第1期。设备需要安装，支付安装等相关费用178 0∞元，设备于3月31日安装完毕并交付使用。经估计该设备的公允价值为16 1300 000元。设备预计净残值为200 000元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6％。
(P／A，6％。3)=2 6730，(P／A，6％，4)=3．4651要求：
(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
(2)计算未来公司2007年、2008年应确认的融资费用及应计提的折旧额(计算结果保留整数)；
(3)编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。

(1)计算总价款的现值
=5 000 000+6 000 000／3×(P／A，6％，3)=5 000 000+2 000 000×2．6730=10 346 000(元)设备的入账价值
=10 346 000+178 000=10 524 000(元)未确认融资费用
=11 000 000-10 346 000=654 000(元)
(2)2007年应确认的融资费用
=(10 346 000-5 000 000)×6％=320 760(元)2008年应确认的融资费用
=[(10 346 000-5 000 000)-(2 000 000-320 760)]×6％=220 006(元)
2007年应计提的折旧
=(10 524 000-200 000)×5／15×9／12=2 581 000(元)
2008年应计提的折旧
=(10 524 000-200 000)× 5／15×3／12+(10 524 000-200 000)×4／15 ×9／12=860 333+2 064 800
=2 925 133(元)
(3)编制会计分录
0)2007年度：
借：在建工程            10 346 000
      未确认融资费用       654 000
      贷：长期应付款                6000000
            银行存款                   5 000 000
借：在建工程                178 000
      贷：银行存款                  178 000
借：固定资产            10 524 000
      贷：在建工程                10 524000
2007年末付款时：
借：长期应付款          2000000
      贷：银行存款                2 000 000
借：财务费用             320 760
      贷：未确认融资费用          320 760
2007年末计提折旧：
借：制造费用            2 581 000
      贷：累计折旧                2 581 000
②2008年末付款时：
借：长期应付款                2000000
      贷：银行存款                      2000 000
借：财务费用                      220 006
      贷：未确认融资费用                220 006
2008年末计提折旧：
借：制造费用                      2 925 133
      贷：累计折旧                            2 925 133
③2009年末付款时：
借：长期应付款                      2 000 000
      贷：银行存款                            2 000000
借：财务费用                            113 234
                  (654 000-320 760-220 006)
      贷：未确认融资费用                      113 234
2009年末计提折旧
=(10 524 000—200 000)×4／15 × 3／12+(10 524 000—200 000)×3／15 ×9／12  =2 236 867(元)
借：制造费用                2 236 867
      贷：累计折旧                      2 236 867

37．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑差额。
(1)甲公司有关外币账户2010年3月31目的余额如下：  

(2)甲公司2010年第二季度发生的有关外币交易或事项如下：
①4月3日，将200万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=6．83元人民币，当日银行买人价为1美元=6．82元人民币。
②4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6．82元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税272万元人民币，增值税510万元人民币。
③5月14日，出口销售一批商品。销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6．81元人民币。假设不考虑相关税费。
④6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=6．80元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤6月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入1万股X公司发行的B股股票，作为交易性金融资产核算。当日市场汇率为1美元=6．8元人民币。
⑥6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息，当日汇率为1美元=6．82元人民币。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，该外币借款本金为1 000万美元，期限2年；年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。借入款项已于借人当日支付给所购设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2009年10月开工。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2010年6月30日，该生产线尚处于建造过程中。
⑦6月30日，X公司发行的B股市价为每股11美元。
要求：
(1)编制甲公司第二季度外币交易或事项相关的会计分录。
(2)计算甲公司2010年第二季度末外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。

(1)编制甲公司第二季度外币交易或事项相关的会计分录。  
①借：银行存款一人民币                 1 364
                                          (200 ×6．82)
         财务费用                                  2
 贷：银行存款-美元              1 366(200 ×6．83)
②借：原材料                                3 000
          应交税费-应交增值税-进项税额 510
          贷：应付账款-美元            2 728(400×6．82)
                银行存款-人民币                               782
③借：应收账款-美元            4 086(600×6．81)
         贷：主营业务收入                        4 086
④借：银行存款-美元          2 040(300×6．8)
         财务费用                                        9
         贷：应收账款-美元                  2 049(300×6．83)
⑤借：交易性金融资产一成本                                    68(10×1×6．8)
          贷：银行存款-美元                            68
⑥借：在建工程                            68．2                  (1 000 ×4％×3／12 ×6．82)          贷：长期借款一应计利息一美元        68．2
⑦借：交易性金融资产一公允价值变动                              7．02(11×1×6．82-68)
          贷：公允价值变动损益                      7．02
(2)计算甲公司2010年第二季度末外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。
银行存款汇兑损益
=(1 000-200+300-10)× 6．82-(6 830-1 366+2 040-68)
=-2．2(万元)(损失)
应收账款汇兑损益
=(800+600-300)×6.82-(5 464+4086-2049)
=1(万元)(收益)
应付账款汇兑损益
=(400+400)x6．82-(2 732+2 728)
=-4(万元)(收益)
长期借款汇兑损益
=(1 010+10)×6．82-(6 898．3+68．2)
=-10．1(万元)(收益)
借：应付账款               4
      应收账款                1
      贷：银行存款                2．2
            财务费用                2．8
借：长期借款          10．1
      贷：在建工程          10．1

■综合

38．未来公司为上市公司，主要从事电子产品及配件的生产和销售以及提供劳务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。
(1)未来公司2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，未来公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1 500万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款。双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。未来公司A产品的成本为800万元。12月15日，未来公司收到A公司支付的货款。
②12月2日，未来公司与B公司签订合同。合同约定：未来公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务，合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止，未来公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位研发服务，未来公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
③12月3日，未来公司与c公司签订合同。合同约定：未来公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2 000万元；未来公司承诺c公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，未来公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1 600万元。
④12月3日，未来公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为3 000万元，合同约定发出D产品当日收取价款510万元，余款分3次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2010年12月3日。未来公司D产品的成本为1 700万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为3 000万元，增值税为510万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为2 723．2万元。未来公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为5％。
⑤12月5日，未来公司与E公司签订合同，向E公司销售E产品1 000台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，如果E公司当日付款则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到E公司支付的款项。未来公司预计退货率为30％。至年末E公司已发生退货100台，未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
⑥12月10日，未来公司与F公司签订产品销售合同。合同规定：未来公司向F公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为6 000万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为5 000万元。12月25日，未来公司将产品运抵F公司，未来公司当日开始安装调试工作；预计2010年2月10日产品安装调试完毕。未来公司至年末已发生安装费用100万元，均为职工薪酬。
⑦12月6 日，未来公司与G公司签订产品视同买断代销合同。合同规定：未来公司委托G公司代销产品配件一批，代销期为90天，其中G1配件2 000件，合同约定价每件0．5万元，且不得退货；(32配件5 000件，合同约定价每件0．8万元，如果未销售90天内可退货，月末结算；12月6日G1和G2配件已发出。G1配件2 000件开出增值税发票，未收到货款；12月31日收到G1配件2 000件货款，同时收到G2配件代销清单，已销售G2配件1 000件，开出增值税发票并收到货款。G1配件成本每件0．2万元，G2配件成本每件0．6万元。
(2)2009年12月5日至20日，未来公司内部审计部门对本公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月20日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：
①2009年6月25日，未来公司采用以旧换新方式销售K产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。未来公司已将差价619万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款                                        619
      贷：主营业务收入                                 500
            应交税费-应交增值税-销项税额        1 19
借：主营业务成本                                  500
      贷：库存商品                                        500
借：原材料                                            200
      贷：在途物资                                        200
②未来公司2009年8月30日与Ⅵ公司签订一项不可撤销的销售合同。将位于城区的自建5 000平方米饭店转让给w公司。合同约定，饭店转让价格为9 460万元，w公司应于2010年1月15目前支付上述款项；未来公司应协助w公司于2010年2月1日前完成5 000平方米饭店所有权的转移手续。不考虑处置5 000平方米饭店的税费。
未来公司5 000平方米饭店系2004年3月建造完成并投入使用，成本为14 700万元，预计使用年限为20年，预计净残值为300万元，采用年限平均法计提折旧，至2009年8月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2009年度前11个月，未来公司对该5 000平方米饭店共计提了660万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用          660
      贷：累计折旧       660
③自2009年1月1日起，未来公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2007年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年12月31日未计提减值准备。未来公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82．5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：
借：管理费用      82．5
      贷：累计折旧    82．5
④2009年2月1日，未来公司以9 000万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为15年，未来公司预计其在未来12年内会给公司带来经济利益。未来公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6 300万元的价格购买该无形资产。未来公司对该无形资产2至11月累计摊销为750万元。12月已按正确方法计提摊销。编制会计分录如下：
借：管理费用      750
      贷：累计摊销    750
(3)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：
①2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月31日未来公司决定自2010年1月1日起终止与S公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2006年12月31日签订。合同规定：未来公司从S公司租用一栋厂房，租赁期限为3年，自2007年12月31日起至2010年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间未来公司不能将厂房转租给其他单位使用；未来公司如需提前解除合同，应支付20万元违约金。2009年12月31日未来公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：  
借：营业外支出    120
      贷：预计负债    120
②2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月未来公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每件0．12万元的价格向Q公司销售5 000件产品；Q公司应预付定金80万元，若未来公司违约，双倍返还定金共计160万元。2009年12月31日，未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0．14万元。因上述合同至2009年12月31日尚来完全履行．未来公司2009年将收到的w公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款       80
      贷：预收账款    80
③2010年1月10日，A公司就2009年12月购入的A产品(见资料(1)①)存在的质量问题。致函未来公司要求退货。经未来公司检验，该产品确有质量问题，同意A公司全部退货。
2010年1月18日，未来公司收到A公司退回的A产品。同日，未来公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A公司退回的A产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
④2010年1月15日，未来公司对于接受的B公司委托为其提供B电子设备研发业务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70％。预计总成本为60万元。
⑤2010年2月3日，未来公司于2009年12月31日销售给C公司的c产品(见资料(1)③)无条件退货期限届满。c公司对c产品的质量和性能表示满意。
⑥y2010年2月10日，未来公司销售给F公司产品安装调试完毕。未来公司发生安装费用30万元，均为职工薪酬。F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。
⑦2010年3月12日，法院对P公司起诉未来公司合同违约一案作出判决，要求未来公司赔偿P公司200万元。未来公司不服判决，向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为未来公司因合同违约于2009年12月20日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，未来公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。
(4)假定所涉吸的事项不考虑所得税影响。要求：
(1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
(2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
(3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。

(1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。①12月1日
借：应收账款                                      1 755
      贷：主营业务收入                                  1 500
            应交税费-应交增值税-销项税额            255
借：主营业务成本            800
      贷：库存商品                  800
12月15日收到货款：
借：银行存款                            1 740
      财务费用                15(1 500 ×1％)
      贷：应收账款                            1 755
②借：劳务成本                             50
          贷：应付职工薪酬                     50
借：应收账款                      50
         贷：主营业务收入          50
借：主营业务成本                50
         贷：劳务成本                50
③
借：银行存款                                          2 340
      贷：应交税费-应交增值税-销项税额              340
            预收账款                                           2 000
借：发出商品                                            1 600
      贷：库存商品                                              1 600
④12月3日
借：银行存款                                              510
      长期应收款                                        3 000
      贷：主营业务收入                                        2 723．2
            应交税费一应交增值税-销项税额                    5 10
            未实现融资收益                                              276．8
借：主营业务成本                                   1 700
      贷：库存商品                                        1 700
12月31日    
借：未实现融资收益                                  11．35
      贷：财务费用            11．35[(3000-276．8)×5％／12]
⑤12月5日：
借：银行存款                                          4 680
      贷：主营业务收入                                    4 000
            应交税费-应交增值税-销项税额               680
借：主营业务成本                                     3 000
      贷：库存商品                                            3 000
12月31日：
借：主营业务收入                            1 200(300 ×4)
      贷：主营业务成本                                  900(300×3)
            预计负债                                                    300
借：库存商品                                        300(100×3)
      应交税费-应交增值税-销项税额                         68
                                                            (100×4×17％)
      应付账款(或其他应付款)                            100
      贷：银行存款                                          468(100×4×1．17)
⑥12月10日：
借：发出商品                5 000
      贷：库存商品                5 000
借：劳务成本                  100
      贷:应付职工薪酬                100
⑦12月6日G1配件2 000件，合同约定价每件0．5万元。不得退货。
借：应收账款                                        1 170
贷：主营业务收入                                              1 000(2 000 ×0．5)
      应交税费一应交增值税-销项税额                                      170
借：主营业务成本                              400(2 000 ×0．2)
      贷：库存商品                                                                  400
12月6日G2配件5 000件，合同约定价每件0．8
万元。可以退货。
借：发出商品(或委托代销商品)                            3 000
                                                            (5 000×0．6)
      贷：库存商品                                                        3 000
12月31日
收到G1配件2 000件货款
借：银行存款                1 170
      贷：应收账款                  1 170
收到G2配件代销清单
借：银行存款                                              936
      贷：主营业务收入                                    800(1 000×0．8)
            应交税费一应交增值税—销项税额                          136
借：主营业务成本                                  600(1 000 X0．6)
      贷：发出商品(或委托代销商品)                                        600
(2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
①借：在途物资       200
      贷：主营业务收入    200
②该房产于2009年8月底已满足持有待售固定资产的定义，因此9月、10月和11月应停止计提折旧。多计提3个月折旧，即(14 700—300)／20 ×3／12=180(万元)。
2009年8月底原账面价值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)／240=10 800(万元)，调整后的预计净残值9 460万元，应计提减值准备=10 800-9 460=1 340(万元)。
更正分录为：
借：累计折旧                180
      贷：管理费用                  180
借：资产减值损失          1 340
      贷：固定资产减值准备    1 340
③1至11月份对该设备应计提折旧=(900—900／10)／5 × 11／12=148．5(万元)
补提折旧=148．5-82．5=66(万元)
借：管理费用    66
      贷：累计折旧    66
④无形资产2至11月应摊销=(9 000-6 300)／5×10／12=450(万元)
多计提摊销=750—450=300(万元)
借：累计摊销    300
      贷：管理费用    300
(3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与S公司合同因其不存在标的资产。故应确认预计负债金额。执行合同损失120万元；不执行合同违约金损失=20万元，退出合同最低净成本=20万元，多确认损失=100万元
借：预计负债100
贷：以前年度损益调整一营业外支出  100
②与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0．14-0．12)×5 000：100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元；企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整-营业外支出              80
      贷：预计负债                                        80
③借：以前年度损益调整-营业收入          1 500
          应交税费-应交增值税-销项税额      255
          贷：应收账款                                        1 740
                以前年度损益调整-财务费用                  15
借：库存商品                                          800
      贷：以前年度损益调整-营业成本                      800
借：应收账款                                        1 740
      贷：银行存款                                              1 740
(注意：最后这笔分录不调整2009年度报表)
④借：应收账款                                  20(100×70％-50)
          贷：以前年度损益调整一营业收入                        20
借：劳务成本                                        8(50-60×70％)  
          贷：以前年度损益调整一营业成本                         8
⑤属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑥属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑦借：以前年度损益调整一营业外支出                    80
          贷：预计负债                                                    80

39．A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，2009年至2010年的有关资料如下：
(1)甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2009年1月1日．经协商。A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日。该项股权投资的公允价值为6 000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80％的股权，能对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。
(2)2009年1月1日，B公司所有者权益总额为6 750万元。其中实收资本为3 000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3 000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
(3)2009年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2009年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2009年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2009年12月31日。A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
(4)2009年B公司实现净利润1 000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)2010年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出．售价为140万元。
2010年B公司实现净利润2 000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(6)除对B公司投资外，2010年1月2日．A公司支付450万元，取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后。A公司对D公司具有重大影响。    
2010年2月，A公司将其生产的一批产品销售给D公司，售价为350万元．成本为200万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％。
D公司2010年度实现净利润605万元。(7)其他有关资料如下：
①所得税税率为25％；
②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录；
(2)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关调整分录；
(3)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录；
(4)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2009年底应确认的投资收益。并编制相关的会计分录；
(5)编制A公司2010年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录；
(6)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关抵销分录。

(1)编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录
借：长期股权投资-B公司          6 000
      坏账准备                             500
      贷：应收账款                            6 300
            资产减值损失                         200
(2)编制A公司2009年12月31日合并财务报表时的相关调整分录
B公司经调整后的净利润=1 000-(400-280)+120／10× 7／12-(250-160)× 1／2+35=877(万元)
借：长期股权投资                701．6(877×80％)
      贷：投资收益                                          701．6
(3)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
①B公司调整后的所有者权益总额=6 750+877=7 627(万元)
借：实收资本                                  3 000      资本公积                                      300
      盈余公积                        550(450+100)
      未分配利润        3 777(3 000+877-100)
      商誉                                              600
      贷：长期股权投资                              6 701．6(6 000+701．6)
            少数股东权益                                      1 525．4(7 627×20％)
②借：投资收益                     701．6
         少数股东损益                175．4
          未分配利润-年初            3 000
         贷：提取盈余公积                      100
               未分配利润-年末               3 777
③借：营业收入                  400
          贷：营业成本                280
                固定资产-原价          120
借：递延所得税资产                30
           贷：所得税费用                30
借：固定资产-累计折旧
                              7(120／10×7／12)
        贷：管理费用                                  7
借：所得税费用                1．75
        贷：递延所得税资产          1．75
④借：营业收入                250
        贷：营业成本                205
              存货                         45
借：存货-存货跌价准备      35(250／2-90)
         贷：资产减值损失                            35
         贷：递延所得税资产                      2．5
         贷：所得税费用                            2．5
(4)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录
调整后D公司2010年度的净利润=605-(350-200)×70％=500(万元)
A公司应确认的投资收益=500 ×40％=200(万元)
相关会计分录为：
借：长期股权投资-D公司-损益调整      200                                          (500 ×40％)
      贷：投资收益                                  200
(5)编制A公司2010年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录
借：营业收入    98(350×40％×70％)
      贷：营业成本    56(200 X40％×70％)
            投资收益                            42
B公司经调整后的净利润：2 000+120／10+(250-160)×1／2-35=2 022(万元)
借：长期股权投资              2 319．2(701．6+2 022×80％)
      贷：未分配利润-年初                      701．6
            投资收益                                  1 617．6
(6)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
①B公司调整后的所有者权益总额=7 627+2022=9 649(万元)
借：实收资本    3 000
      资本公积    300
      盈余公积    750(550+200)
      未分配利润5 599(3 777+2 022-200)
      商誉    600
      贷：长期股权投资
                              8 319．2(6 000+2 319.2)
少数股东权益  1 929．8(9 649×20％)
②借：投资收益    1 617．6
         少数股东损益404．4
         未分配利润-年初    3 777
          贷：提取盈余公积    200
                  未分配利润-年末    5 599
③借：未分配利润-年初    120
      贷：固定资产-原价    120
借：固定资产-累计折旧7(120／10×7／12)
      贷：未分配利润-年初    7
借：递延所得资产    28．25
      贷：未分配利润-年初    28．25
借：固定资产-累计折旧    12(120／10)
      贷：管理费用                       12
借：所得税费用          3
      贷：递延所得税资产    3
④借：未分配利润-年初    45
’    贷：营业成本                45
借：存货一存货跌价准备    35
      贷：未分配利润-年初          35
借：递延所得税资产    2．5
      贷：未分配利润-年初    2．5
借：营业成本                      35
      贷：存货-存货跌价准备    35

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