(1)甲公司投资时：
借：长期股权投资 50 000 000
资本公积 2 000 000
贷：银行存款 52 000 000
(2)甲公司2010年末编制合并会计报表时：
先按权益法进行调整：
借：长期股权投资 20 000 000
贷：投资收益 20 000 000
(3)编制抵销分录：
借：股本 30 000 000
资本公积 5 000000
盈余公积 7 000000
未分配利润——年末 28 000 000
贷：长期股权投资 70000000
借：投资收益 20000 000
未分配利润——年初 10 000 000
贷：提取盈余公积 2 000 000
未分配利润——年末 28 000 000

2009年末抵销分录的编制：
借：股本 5 000
资本公积——年初 5 000
——本年 1 000
盈余公积——年初 0
——本年 300
未分配利润——年末 2 700(3 000-300)
商誉 1 500(9 500-10000×80％)
贷：长期股权投资 12 700(9 500+2 400+800)
少数股东权益 2 800(14 000×20％)
借：投资收益 2 400(3 000 ×80％)
少数股东损益 600(3 000 ×20％)
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 300
未分配利润日——年末 2 700
2010年抵销分录的编制：
借：股本 5 000
资本公积——年初 6 000
——本年 0
盈余公积——年初 300
——本年 0
未分配利润——年来 1 200(2 700-1 000-500)
商誉 1 500(9 500-10 000×80％)
贷：长期股权投资 11 500(9 500+2 400+800-800-400)
少数股东权益 2 500(12 500 ×20％)
借：投资收益 -400(-500×80％)
少数股东损益 -100(-500×20％)
未分配利润——年初 2 700
贷：提取盈余公积 0
对所有者(或股东)的分配 1 000
来分配利润——年末 1 200

①抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 4 000 000
贷：应收账款 4 000 000②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备 150 000
贷：未分配利润——年初 150 000
借：未分配利润——年初 37 500
贷：递延所得税资产 37 500
③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 50 000
贷：资产减值损失 50 000
借：所得税费用 12 500
贷：递延所得税资产 12 500
假定在上例中，2008年12月31日甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款为2 000 000元，年初应收账款中包含有应收A公司账款3 000 000元。则甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：
①抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 2 000 000
贷：应收账款 2 000 000
②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 150 000
贷：未分配利润——年初 1 50 000
借：未分配利润——年初 37 500
贷：递延所得税资产 37 500
③抵销本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备
借：资产减值损失 50 000
贷：应收账款——坏账准备 50 000
借：递延所得税资产 12 500
贷：所得税费用 12 500

借：应付债券 550
贷：持有至到期投资 550
借：投资收益 50
贷：财务费用 50

作出母公司当期应编制的抵销分录。
借：未分配利润——年初 2 000
贷：营业成本 2 000
借：营业收入 20 000
贷：营业成本 20 000
借：营业成本 3 600
贷：存货 3 600
【解析】本题考查连续编制合并会计报表时，存货业务的抵销问题。此类题目思路如下：
第一步，假设上期购进的存货在本期全部实现对外销售，将内部销售企业个别报表中上期已实现的利润抵销，体现为本期对外实现的利润。抵销分录为：
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
第二步，假设本期内部购进的存货全部实现对外销售，将内部购销业务抵销：
借：营业收入
贷：营业成本
第三步，无论哪期内部销售形成的存货，都要将其中未实现内部销售利润予以抵销：
借：营业成本
贷：存货
本题上期存货本期销售了70％，剩余30％为3 000元，其中销售利润=3 000 ×(10 000-8 000)÷10 000=600(元)，本期内部购进全部形成存货，其中包含未实现内部销售利润=20 000-17 000：3 000(元)。两部分合计为3 600元，即存货中未实现内部销售利润3 600元。

①甲公司2008年编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：借：营业外收入 500 000
贷：固定资产——原价 500 000
借：递延所得税资产 125 000
贷：所得税费用 125 000
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：管理费用 50 000
借：所得税费用 12 500
贷：递延所得税资产 12 500v②2009年抵销分录：
借：未分配利润——年初 500 000
贷：固定资产——原价 500 000
借：递延所得税资产 125 000
贷：未分配利润——年初 125 000
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：未分配利润——年初 50 000
借：未分配利润——年初 12 500
贷：递延所得税资产 12 500
借：固定资产——累计折旧 100 000
贷：管理费用 100 000
借：所得税费用 25 000
贷：递延所得税资产 25 000
③2010年末预计可收回金额1 000 000元，2010年抵销分录：
借：未分配利润——年初 500 000
贷：固定资产——原价 500 000
借：递延所得税资产 125 000
贷：未分配利润——年初 125 000
借：固定资产——累计折旧 150 000
贷：未分配利润——年初 150 000
借：未分配利润——年初 37 500
贷：递延所得税资产 37 500
借：固定资产——累计折旧 100 000
贷：管理费用 100 000
借：所得税费用 25 000
贷：递延所得税资产 25 000
借：固定资产——固定资产减值准备 250 000[(2 500 000-2 500 000÷5×2．5)-1 000 000]
贷：资产减值损失 250 000
借：所得税费用 62 500
贷：递延所得税资产62 500
④01年抵销分录：
借：未分配利润——年初 500 000
贷：固定资产——原价 500 000
借：固定资产——累计折旧 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000
借：固定资产——固定资产减值准备[以前多提数] 250 000
贷：未分配利润——年初 250 000

(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录
以甲公司2007年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础．抵销未实现内部销售损益后，重新确定的2007年净利润=400一(500—300)+200／5×6／12-(10-9)×160+160=220(万元)
被投资方实现净利润和宣告分配现金股利的调整分录：
借：长期股权投资 132(220 x60％)
贷：投资收益 132
借：投资收益 180
贷：长期股权投资 180
(2)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录
①固定资产业务抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产-原价 200(500一300)
借：固定资产-累计折旧20(200／5×6／12)
贷：管理费用 20
②存货业务抵销
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 840
存货 160
【或：借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：营业成本 160
贷：存货 160】
借：存货-存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
③债权债务抵销
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2 340
借：应收账款-坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
④投资业务抵销：
经过上述调整后，长期股权投资账面余额=3 200+132-180=3 152(万元)
甲公司2007年12月31日的股东权益总额=5 000+220-300=4 920(万元)
借：股本 2 000
资本公积 1 900
盈余公积 640
未分配利润-年末
380(500+220-300-40)
商誉 200
贷：长期股权投资 3 152
少数股东权益 1 968(4 920 ×40％)
借：投资收益 132(220 ×60％)
少数股东损益88(220×40％)
未分配利润-年初 500
贷：提取盈余公积40(400×10％)
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润一年末 380
【说明】因本题未给出所得税税率，故答案未做递延所得税的分录。

• 50
• 10
• -35
• -40

• 不调整合并资产负债表的年初数
• 应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
• 应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
• 应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益

• 主要从事金融业务的子公司
• 设在实行外汇管制国家的子公司
• 发生重大亏损的子公司
• 与乙公司共同控制的合营公司

• 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
• 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表
• 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
• 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

B

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50／5×6／12-(50-30)×80％=89(万元)
借：长期股权投资 71．2(89×80％)
贷：投资收益 71．2
(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元)
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 35(20+15)
未分配利润-年末 154
商誉 200(1 000-1 000×80％)
贷：长期股权投资 1 071．2
少数股东权益 217．8(1 089×20％)
②对投资收益抵销
借：投资收益 71，2
少数股东损益 17.8
未分配利润-年初 80
贷：提取盈余公积 15
未分配利润-年末 154
③对A商品交易的抵销
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款-坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
固定资产-原价 50
借:固定资产一累计折旧 5(50／5／2)
贷：管理费用 5
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150
⑤对D商品交易的抵销
借：营业收入 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 16[(50-30)×80％]
贷：存货 16
借：购买商品、接受劳务支付的现金 50
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50
(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=300+50／5+(50-30)×80％=326(万元)
借：长期股权投资 332
贷：未分配利润-年初 71．2(89 ×80％)
投资收益 260．8(326×80％)
(4)编制甲公司2008年I2月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=1 089+326=1 415(万元)
借：股本800
资本公积 100
盈余公积 65(35+30)
未分配利润-年末450(154+326-30)
商誉 200(1 000-1 000×80％)
贷：长期股权投资 1 332(1 000+332)
少数股东权益 283(1 415×20％)
②对投资收益抵销
借：投资收益 260．8(326×80％)
少数股东损益 65.2(326×20％)
未分配利润-年初 154
贷：提取盈余公积 30
未分配利润-年末450
③对、商品交易对应坏账准备抵销
借：应收账款-坏账准备 10
贷：未分配利润-年初 10
借：资产减值损失 10
贷：应收账款-坏账准备 10
借：购买商品、接受劳务支付的现金 100
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100
④对B商品购人作为固定资产交易抵销
借：未分配利润-年初 50
贷：固定资产-原价 50
借：固定资产-累计折旧 15
贷：未分配利润-年初 5(50／5／2)
管理费用10(50／5)
⑤对D商品交易抵销
借：未分配利润一年初 16
[(50-30)×80％]
贷：营业成本 16
(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
借：长期股权投资30[(300-200)×30％]
贷：存货 30
【说明】因本题未给出所得税税率。故答案未做递延所得税的抵销分录。

【按2010年教材做的答案】
(1)属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
(2)长期股权投资的初始投资成本=2 000 ×4．2=8 400(万元)。
借：长期股权投资8 400
贷：股本 2 000
资本公积-股本溢价 6 400
(3)2007年年末长期股权投资的账面价值为8 400万元。
(4)乙公司调整后的净利润=900-(4-2．8)×200×20％-(720-600)+120／10×1／2=738(万元)
借：长期股权投资-乙公司-损益调整590．4
(738×80％)。
贷：投资收益 590．4
(5)合并报表抵销分录：
①借：营业收入800
贷：营业成本 752
存货 48(240×20％)
②借：应付债券 623
贷：持有至到期投资 623
借：投资收益 23
贷：财务费用 23
③借：营业收入 720
贷：营业成本 600
固定资产 120
借：固定资产 6
贷：管理费用 6
借：应付账款842．4(720×1．17)
贷：应收账款842．4
借：应收账款 36
贷：资产减值损失 36
④借：营业收入 60
贷：管理费用 60
⑤借：预收款项 180
贷：预付款项 180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=9 000+738=9 738(万元)
借：实收资本4 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 090
未分配利润 2 648
商誉 1 200(8 400-9 000×80％)
贷：长期股权投资8 990．4(8 400+590．4)
少数股东权益 1 947．6(9 738×20％)
⑦投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 590．4
少数股东损益 147．6
未分配利润-年初 2 000
贷：提取盈余公积 90
未分配利润 2 648

• 已宣告被清理整顿的原子公司
• 已宣告破产的原子公司
• 联营企业
• 向母公司转移资金能力受限的子公司

• 甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业
• 甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业
• 甲公司持有其44％股份。甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业
• 甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业

• 2 500
• 3 500
• 3 300
• 3 220

• 200
• 100
• 160
• 90

• 借记“未分配利润-年初”，贷记“存货”
• 借记“未分配利润-年初”，贷记“营业成本”
• 借记“营业收入”。贷记“存货”
• 借记“管理费用”，贷记“存货”

• 借：固定资产-累计折旧 20
  贷：管理费用 20
  
• 借：固定资产-累计折旧 8．33 贷：管理费用 8．33
  
• 借：固定资产-累计折旧 5
  贷：管理费用 5
• 借：固定资产-累计折旧 7．83
  贷：管理费用 7．83

• 借：应收账款- 坏账准备 1
  贷：资产减值损失 1
  
• 借：未分配利润-年初 1．25
  贷：应收账款-坏账准备 1
  资产减值损失 0．25
  
• 借：应收账款-坏账准备 1．25
  贷：未分配利润-年初 1
  资产减值损失 0．25
  
• 借：应收账款-坏账准备 1．25
  贷：未分配利润-年初 1．25
  借：资产减值损失 0．25 贷：应收账款-坏账准备 0．25

• 1 200
• 6 000
• 7 200
• 4 000

• 15
• 20
• 0
• 50

• 1 600
• 1 412
• 1 400
• 1 616

• 38．75
• 75
• 42．5
• 55

• 500
• 620
• 716
• 704

• 2 500
• 2 600
• 2 700
• 1 700

• 子公司向少数股东支付现金股利或利润
• 少数股东对子公司增加权益性投资
• 子公司依法减资向少数股东支付的现金
• 子公司吸收母公司投资收到的现金

• 被投资单位各个投资者之间的相互关系
• 公司治理结构
• 潜在表决权
• 日常经营管理特点

• 通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权且无证据表明母公司不能控制该被投资单位
• 根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策且无证据表明母公司不能控制该被投资单位，
• 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员而对被投资企业形成控制且无证据表明母公司不能控制该被投资单位
• 在董事会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权

• 母公司不能控制的被投资企业不能纳入合并范围
• 在确定能否控制被投资单位时，不能考虑潜在表决权因素
• 处于清算期间的被投资单位，仍应纳入合并范围
• 在确定能否控制被投资单位时，不需考虑当期不可转换或不可执行的潜在表决权因素

• 甲公司
• 乙公司
• 丙公司
• 丁公司

• 抵销母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券时，如果债券投资的余额大于应付债券的余额，则差额计入“财务费用”项目，反之计入“投资收益”项目
• 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
• 非同一控制下的企业合并中，在购买日。母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在合并资产负债表商誉项目中列示
• 同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司所有者权益的份额应当相互抵销

• 调减未分配利润项目金额20万元
• 调减未分配利润项目金额18万元
• 调减固定资产项目金额14万元
• 调增固定资产项目金额16万元

• 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
• 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
• 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
• 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

• 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
• 因非同一控制的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
• 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
• 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

• 借记“投资收益”项目。贷记“财务费用”项目
• 借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
• 借记“管理费用”项目。贷记“财务费用”项目
• 借记“投资收益”项目。贷记“在建工程”项目

• 合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
• 合并财务报表的编制主体是母公司
• 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
• 合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总

• 在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销
• 在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销
• 同一控制下企业合并中取得的子公司，也可能产生商誉
• 子公司所有者权益中不属于母公司的份额。即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中计入少数股东权益

• 不重要的会计政策和会计估计不需在附注中披露
• 说明会计政策时，应当披露财务报表项目的计量基础及会计政策的确定依据
• 很可能导致经济利益流出企业的或有负债不需在报表附注中披露
• 通常不应当披露或有资产，但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益的。应当披露其形成原因、预计产生的财务影响

B

B

B

A

B

B

B

B

B

A

B

(1)该设备入账价值(或原价)
=140．4+1+0．6+8=150(万元)
(2)该设备每月应计提的折旧额
=150×(1-4％)／36=4(万元)
(3)使用期满时进行清理的情况下，编制A公司各年度合并财务报表中有关购买、使用该设备的抵销分录
①2008年度借：营业收入 120
贷：营业成本 84
固定资产-原价 36
借：固定资产-累计折旧 7
贷：管理费用 7
借：递延所得税资产 7．25
贷：所得税费用 7．25
②2009年度
借：未分配利润-年初 36
贷：固定资产-原价 36
借：固定资产-累计折旧 7
贷：未分配利润-年初 7
借：递延所得税资产 7．25
贷：未分配利润-年初 7．25
借：固定资产-累计折旧 12
贷：管理费用 12
借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产 3
③2010年度
借：未分配利润-年初 36
贷：固定资产-原价 36
借：固定资产-累计折旧 19
贷：未分配利润-年初 19
借：递延所得税资产 4．25
贷：未分配利润-年初 4．25
借：固定资产-累计折旧 12
贷：管理费用 12
借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产 3
④2011年度
借：未分配利润-年初 5
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 1．25
贷：未分配利润-年初 1．25
借：所得税费用 1．25
贷：递延所得税资产 1．25
(4)2010年5月10日提前进行清理的情况下，编制A公司2010年度合并财务报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。
借：未分配利润-年初 36
贷：营业外收入 36
借：营业外收入 19
贷：未分配利润-年初 19
借：递延所得税资产 4．25
贷：未分配利润-年初 4．25
借：营业外收入 5
贷：管理费用 5
借：所得税费用 4．25
贷：递延所得税资产 4．25

(1)上述企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：乙公司系A公司母公司的全资子公司，而合并前B公司为乙公司子公司，因此合并前A公司与B公司合并前同受一方控制。
(2)借：长期股权投资 9 600(12 000×80％)
贷：股本 1 000
资本公积 8 600
(3)编制A公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 900
存货 100
借：存货-存货跌价准备 70
贷：资产减值损失 70
借：递延所得税资产 7．5
贷：所得税费用 7．5
(4)经调整后，B公司2009年的净利润=1 500-(5-3)×50+70=1 470(万元)，因此A公司2009年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额：9 600+1 470×80％+250×80％=10 976(万元)。
调整后B公司所有者权益=12 000+1 470+250=13 720(万元)。
借：股本 8 000
资本公积 1 250(1 000+250)
盈余公积 1 150(1 000+150)
未分配利润-年末
3 320(2 000+1 470-150)
贷：长期股权投资 10 976
少数股东权益 2 744(13 720×20％)
借：投资收益 1 176(1 470×80％)
少数股东损益 294(1 470×20％)
未分配利润-年初 2 000
贷：提取盈余公积 150
未分配利润-年末 3 320
(5)借：未分配利润-年初 100
贷：营业成本 100
借：存货一存货跌价准备 70
贷：未分配利润-年初 70
借：递延所得税资产 7.5
贷：未分配利润-年初 7．5
借：营业成本 42(70×30／50)
贷：存货-存货跌价准备 42
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：存货—存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
借：所得税费用 7．5
贷：递延所得税资产 7．5
(6)经调整后，B公司2010年的净利润=2 000+(100-42-40+12)=2 030(万元)，因此A公司2010年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=10 976+2 030×80％-1 000×80％+150×80％=11 920(万元)。
调整后B公司所有者权益=13 720+2 030+150-1 000=14 900(万元)
借：股本 8 000
资本公积 1 400(1 000+250+150)
盈余公积 1 350(1 150+200)
未分配利润-年末
4 150(3 320+2 030-200-1 000)
贷：长期股权投资 11 920
少数股东权益 2 980(14 900×20％)
借：投资收益 1 624(2 030×80％)
少数股东损益 406(2 030×20％)
未分配利润一年初 3 320
贷：提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 1 000
未分配利润-年末 4 150

(1)①)2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资-乙公司 3 300
贷：银行存款 3 300
②2009年宣告分派2008年现金股利100万元：
借：应收股利 80(100×80％)
贷：投资收益 80
③2010年宣告分派2009年现金股利110万元
借：应收股利 88(110 ×80％)
贷：投资收益 88
(2)编制2009年末的合并报表调整、抵销分录，并计算2009年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
①编制内部交易的抵销分录：
a.内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：营业收入 500
贷：营业成本 5130
借：营业成本 80
贷：存货 80
借：递延所得税资产 20(80×25％)
贷：所得税费用 20
b．内部固定资产交易的抵销
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产-原价 40
借：固定资产-累计折旧4(40÷5×6／12)
贷：管理费用 4
借：递延所得税资产 9[(40-4)×25％]
贷：所得税费用 9
②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整
借：无形资产 200
贷：资本公积 200
借：管理费用 40(200／5)
贷：无形资产-累计摊销 40
③按权益法调整长期股权投资：
借：投资收益 80
贷：长期股权投资 80
经调整后2009年乙公司净利润=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)／5×(6／12)-40=284(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284 ×80％=227．2(万元)。
借：长期股权投资 227．2
贷：投资收益 227．2
借：长期股权投资 24
贷：资本公积 24
2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
=3 300-80+227．2+24=3 471．2(万元)
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本 3 000
资本公积-年初 200
-本年 30
盈余公积-年初 80
-本年 44
未分配利润-年末
860(720-100+284-44)
商誉 100
贷：长期股权投资 3 471．2
少数股东权益
842．8[(3 000+230+124+860)×20％]
⑤对2009年子公司利润分配进行抵销：
借：投资收益 227．2
少数股东损益 56．8(284 X20％)
未分配利润-年初 720
贷：提取盈余公积 44
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润-年末 860
⑥抵销母子公司内部债权债务：
内部应收账款业务抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款-坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 2．5(10×25％)
贷：递延所得税资产 2．5
(3)编制2010年度的合并报表调整、抵销分录，并计算2010年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
①编制内部交易的抵销分录：
a.内部商品销售业务的抵销
借：未分配利润-年初 80
贷：营业成本 80
借：递延所得税资产 20
贷：未分配利润-年初 20
借：所得税费用 20
贷：递延所得税资产 20
b．内部固定资产交易
借：未分配利润-年初 40
贷：固定资产-原价 40
借：固定资产-累计折旧4
贷：未分配利润-年初4
借：递延所得税资产 9
贷：未分配利润-年初 9
借：固定资产-累计折旧 8
贷：管理费用 8
借：所得税费用 2
贷：递延所得税资产 2
②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整
借：无形资产 200
贷：资本公积 200
借：未分配利润-年初40(200／5)
贷：无形资产-累计摊销 40
借：管理费用 40
贷：无形资产-累计摊销 40
③按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 251.2
贷：未分配利润-年初 227．2
资本公积-其他资本公积 24
借：投资收益 88(110×80％)
贷：长期股权投资 88经调整后2010年乙公司净利
润=540+(5-3)×40+(100-60)／5-40=588(万元)，权益法下，
甲公司应确认的投资收益=588×80％=470．4(万元)。
借：长期股权投资470．4
贷：投资收益 470．4
2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
=3 471．2-88+470．4：3 853。6(万元)
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本 3 000
资本公积-年初 230
-本年 0
盈余公积-年初 124
-本年 54
未分配利润-年来
1 284(860-110+588-54)
商誉 100
贷：长期股权投资 3 853．6
少数股东权益
938．4[(3 000+230+178+1 284)×20％]
⑤对2010年子公司利润分配进行抵销：
借：投资收益 470．4
少数股东损益 1 17．6(588×20％)
未分配利润-年初 860
贷：提取盈余公积 54
对所有者(或股东)的分配 110
未分配利润-年末 1 284
⑥对母子公司内部债权债务进行抵销
借：应付账款 80
贷：应收账款 80
借：应收账款-坏账准备 10
贷：未分配利润-年初 10
借：未分配利润-年初 2．5
贷：递延所得税资产 2．5
借：资产减值损失 2
贷：应收账款-坏账准备 2
借：递延所得税资产0．5
贷：所得税费用 0．5

(1)购买日长期股权投资的处理：
借：长期股权授资 6 000
贷：无形资产 5 100
营业外收入 900
(2)计算商誉
合并商誉=6 000-9 600×60％=240(万元)。
(3)2009年度甲公司对丁公司长期骰权投资的会计分录：
借：长期股权投资-丁公司-成本 2 010
贷：银行存款 2 010
投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元)，调整后的净刹润=600-(600-400)×60％=480(万元)，投资方应确认的投资收益=480×20％=96(万元)。
借：长期股权投资-丁公司-损益调整96
贷：投资收益 96
(4)2009年12月31日应编制的调整和抵销分录
①编制内部交易的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销
借：固定资产-原价
128[(700-140)-432]
贷：营业外支出 128
借：管理费用 8
贷：固定资产-累计折旧 8(128／8／2)
借：所得税费用 30
贷：递延所得税负债 30[(128-8)×25％]
内部存货交易的抵销
借：营业收入 500(100×5)
贷：营业成本 500
借：营业成本 120[60 ×(5-3)]
贷：存货 120
借：存货-存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产
25[(120-20)×25％]
贷：所得税费用 25
②按权益法调整对子公司的长期股权投资经调整后，乙公司2009年的净利润=2 980+128-8-(5-3)×60+20=3 000(万元)。
借：长期股权投资 1 800(3 000×60％)
贷：投资收益 1 800
借：长期股权投资 600(1 000×60％)
贷：资本公积 600
③对甲、丁公司逆流交易的调整
借：长期股权投资 24
贷：存货 24
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
调整后乙公司所有者权益=9 600+3 000+1 000
=13 600(万元)
借：股本 2 500
资本公积-年初 5 600
-本年 1 000
盈余公积-年初 500
-本年 298
未分配利润-年末
3 702(1 000+3 000-298)
商誉 240
贷：长期股权投资
8 400(6 000+1 800+600)
少数股东权益 5 440(13 600×40％)
⑤抵销子公司2009年的利润分配
借：投资收益 1 800(3 000 ×60%)
少数股东损益 1 200(3 000×40％)
未分配利润-年初 1 000
贷：提取盈余公积 298
未分配利润-年末 3 702
(5)编制2010年对乙公司的调整分录和抵销分录
①抵销内部交易
内部固定资产交易的抵销
借：固定资产-原价 128
贷：未分配利润-年初 128
借：未分配利润-年初8
贷：固定资产-累计折旧 8
借：未分配利润-年初 30
贷：递延所得税负债 30
借：管理费用 16
贷：固定资产-累计折旧 16
借：递延所得税负债 4
贷：所得税费用 4
内部存货交易的抵销
对A产品的抵销：
借：未分配利润-年初 120(60 ×(5-3)]
贷：营业成本 120
借：营业成本 60[30 ×(5-3)]
贷：存货 60
借：存货-存货跌价准备 20
贷：未分配利润-年初 20
借：递延所得税资产 25
贷：未分配利润-年初 25
借：营业成本 10
贷：存货-存货跌价准备 10
借：存货-存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：所得税费用 22．5
贷：递延所得税资产 22．5
对B产品的抵销
借：营业收入 400(50 ×8)
贷：营业成本 400
借：营业成本 20[10 ×(8-6)]
贷：存货 20
借：存货-存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
②按权益法调整对子公司的长期股权投资经调整后，乙公司2010年的净利润=2 094-16+(120-60-10+40)=2 168(万元)。
借：长规股权投资 2 400
贷：未分配利润-年初 1 800
资本公积 600
借：长期股权投资 1 300．8(2 168×60％)
贷：投资收益 1 300．8
对2010年分配股利进行调整：
借：投资收益 900(1 500×60％)
贷：长期股权投资 900
③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本 2 500
资本公积 6 600
盈余公积-年初 798
-本年 209．4
未分配利润-年末
4 160．6(3 702+2 168-209．4-1 500)
商誉 240
贷：长期股权投资
8 800．8(6 000+1 800+600+1 300．8-900)
少数股东权益5 707．2(14 268×40％)
④抵销子公司2010年的利润分配
借：投资收益 1 300．8(2 168×60％)
少数股东损益867．2(2 168×40％)
未分配利润-年初 3 702
贷：提取盈余公积 209．4
对所有者(或股东)的分配 1 500
未分配利润-年末 4 160．6