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Y注册会计师担任审计项目合伙人,负责对X公司2011年度财务报表进行审计。X公司为服装加.仁企业,公司仓库现有存货主要包括各种男装,女装,童装、布匹,羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。为了在夏季推出新型产品。公司从意大利订制了一批高档真丝面料.该材料由X公司负责运输,货物尚在运输途中。X公司拟于2011年1月5日对存货实施盘点,Y注册会计师根据对X公司的了解情况,制定了存货监盘计划,部分内容摘录如下:
要求:
#m148
请指出存货监盘计划中的不当之处,并简要说明理由。

(1)存货监盘的目标、范围及时间安排存在不当之处。存货监盘的目标应为获取资产负债表日X公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据,不应是盘点日。存货的监盘范围应包括在途物资。
(2)存货监盘的要点及关注事项存在不当之处。除了关注存货的数量和状况.还应关注盘点期间存货的移动、存货的截止确认等。
(3)对于正在加工中的存货,应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
(4)执行抽盘程序存在不妥之处。应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物.以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录,两条路径均要实施。由此才可以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
(5)对于实施抽盘程序发现的差异,一方面,应当查明原因并要求被审计单位更正。另一方面。注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度.在可能的情况下.扩大检查范围以减少错误的发生;注册会计师还可要求被审计单位重新般点,重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或符定盘点小组。

ABC会计师事务所负责对甲股份有限公司(后简称甲公司)2010年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师担任审计项H合伙人。甲公司从事各种型号水泥的生产和销售,主要原材料均在国内采购,各种型号产品主要销往国内。资料一:A注册会计师在审计工作底稿小记录了审计项目组所了解的甲公司及其环境情况,部分内容摘录如下:
(1)对甲公司所在的水泥行业而言。全国2010年水泥行业投资总额较2009年同期下降了55%,由于该比例是基于2009年较高基数为基础计算得出的.实际上2010年投资增长仍然强劲,其中西南、中南、华东三个区域仍然是投资重点区域,2008年来连续三年占全国总量的70%。但是随着国家宏观调控影响.投资格局已发生重大变化。水泥投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长。2010年的增长比例在10%以下。其中中南地区首次出现负增长。在国家刺激性政策影响下,2010年水泥产量继续维持增长,但增长有所放缓。截至2010年8月,全国累计水泥产量11.78亿吨,同比增长16.72%,较2009年同期下降了0.49%。另外受国家限电政策的影响,水泥产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2010年全国水泥行业平均毛利率为15.7%。
甲公司向银行借入一笔3年期借款专门用于水泥生产线的建造,该生产线在2010年6月试运行投产,并生产出了合格水泥,甲公司9月停止资本化。产品销售价格自2010年7月一直处于增长的态势。2010年10月起,由于本年的天气状况比较好,甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长,2010年第4季度与前3个季度相比,主要产品平均销售价格上升了约90%,使得甲公司2010年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。
随着水泥价格的不断上涨,甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。2010年10月.主要原材料价格平均上升了约50%。
(2)甲公司预计主要原材料价格在2010年底前很可能还要上升,因此在2010年11月进行大量采购.以满足2011年1月底前的生产需求。但2011年开始,相关原材料市场价格实际上开始下跌。
(3)2010年12月,由于水泥生产带来的污染.给附近居民的鱼塘带来了不利的影响,同时,厂区粉尘污染严重。周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司董事会决议淘汰一批旧设备,从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。
(4)甲公司在2010年6月份为了日常经营活动,以其母公司担保的形式从银行借人8000万元的短期借款,借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是,甲公司在2011年以该借款用来偿还工程款和设备款。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:人民币万元):假设甲公司固定资产残值率为5%。
#m149

#m150
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序。部分内容摘录如下:
(1)计算本年重要产品的毛利率,与同行业进行比较.检查是否存在异常,是否存在较大波动.查明原因。
(2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证,检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。
(3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值,将测算结果与甲公司的计算结果进行比较.分析差异原因。
(4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额,并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。
(5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等.检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
要求:
(1)针对资料一第(1)项至第(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件.逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在。简要说明理由,分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些账户(仅限于:营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产,累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。请填列下表1:
#m151
(2)针对资料一第(1)项至第(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。请填列下表2:
#m152


#m155

#m156

公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计,确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2011年度财务报告于2012年4月20日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:
资料一:甲公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位:人民币万元):
#m153

资料二:在对甲公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到下列事项:
(1)2011年1月起,甲公司开始研发X产品专利技术,且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止2011年10月31日,共发生研发支出2700万元.其中:科技成果应用研究费用900万元.生产前的模型设计和测试费用1800万元。2011年11月1日,该专利技术达到预定用途,甲公司将其确认为无形资产,并做如下会计处理:借记“无形资产”2700万元,贷记“研发支出一资本化支出”2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,甲公司按直线法摊销.并做如下会计处理:借记“管理费用”90万元,贷记“累计摊销”90万元。
(2)2011年9月20日,甲公司从乙公司采购一批汽车零部件,不含税价格为2000万元,增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难.无法按期支付货款,经与乙公司协商.于2011年12月25日实施债务重组:乙公司同意减免甲公司1000万元债务。余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款,并做如下会计处理:借记“应付账款”2340万元,贷记“银行存款”1340万元,贷记“营业外收入一债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题,因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。
(3)2011年10月25日,甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自2011年11月1日至2012年10月31日,贷款金额为20000万元,年利率为6%。2011年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元。甲公司于当日收到该笔资金.并做如下会计处理:借记“银行存款”600万元,贷记“营业外收入一政府补助”600万元。
(4)2011年12月,甲公司购入500万元汽车电子仪表。2012年1月7日,甲公司遭受水灾.导致该批仪表全部报废。用公司对2011年度财务报表做如下调整:借记“资产减值损失”500万元.贷记“存货一存货跌价准备”500万元。
(5)2011年12月25日,甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东。该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元.2011年12月27日.甲公司收到全部股权转让款,并做如下会计处理:借记“银行存款”28000万元。贷记“长期股权投资”19000万元,贷记。投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经2012年1月10日召开的董事会会议审议通过,并拟在2011年度财务报表附注中披露。
要求:
(1)如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),分別回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,并玨拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下。指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)在资料一的基础上。如果考虑审计重要性水平,假定甲公司只存在资料二中的事项(1),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有).在不考虑其他条件的前提下,代为续编以下审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国X X市 二0一二年四月二十日

(1)
①对事项(1),A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
调整无形资产价值,
借:管理费用 9000000
贷:无形资产 9000000
调整无形资产摊销,摊销金额=900/(5×12)×2=30(万元),
借:无形资产一累计摊销 300000
贷:管理费用 300000
②对事项(2),A和B注册会计师应提请甲公司在其2011年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。
③对事项(3)。A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:营业外收入一政府补助 6000000
贷:递延收益 6000000
借:递延收益 1000000
贷:营业外收入一政府补助 1000000或:
借:营业外收入一政府补助 5000000
贷:递延收益 5000000
④对事项(4),A和B注册会汁师应提请甲公司做以下审计调整分录:
调整冲回存货跌价准备,
借:存货 5000000
贷:资产减值损失 5000000
此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项,应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。
⑤对事项(5),因该项股权交易2011年度尚未经董事会、股东会批准,该项股权转让交易在2011年度不能予以确认,A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:长期股权投资 190000000投资收益 90000000
贷:其他应付款 280000000
(2)
就事项(1),A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(2),A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(3),.A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(4),A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(5),A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
(3)代为续编审计报告:
审计报告
甲股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师妁责任
(略)
三、导致保留意见的事项
甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化记入无形资产.同时多摊销无形资产30万元。不符合企业会计准则的规定。如果对财务报表进行调整.甲公司2011年度利润总额将减少870万元。
四、保留意见
我们认为,除“(三)、导致保留意见的事项。段所述事项产生的影响外, 甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011半度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所 中国注册会计师:A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国X X市 二0一二年四月二十日

依据财务报告编制基础.以下关于重要性概念的理解不正确的是( )。审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程.以下关于不同审计阶段对重要性运用的理解中,不恰当的是( )。在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额上重大的错报。注册会计师在确定计划的重要性水平时,需要考虑的因素不包括( )。A注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素中.不恰当的是( )。A注册会计师在编制重大事项概要时,下列内容中不属于重大事项的是( )。以下对审计工作底稿复核的陈述中,恰当的是( )。内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证,其原因是( )。[ 1 ][ 2 ][ 3 ][ 4 ][ 5 ][ 6 ][ 7 ][ 8 ][ 9 ][ 10 ][ 11 ][ 12 ][ 13 ][ 14 ][ 15 ][ 16 ][ 17 ][ 18 ][ 19 ][ 20 ][ 21 ][ 22 ][ 23 ][ 24 ][ 25 ][ 26 ][ 27 ][ 28 ][ 29 ][ 30 ][ 31 ][ 32 ][ 33 ][ 34 ][ 35 ][ 36 ][ 37 ][ 38 ][ 39 ][ 40 ][ 41 ][ 42 ][ 43 ][ 44 ][ 45 ][ 46 ][ 47 ][ 48 ][ 49 ][ 50 ][ 51 ][ 52 ]

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