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Y注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。
要求:
(1)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险,作为审计项目合伙人,Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施?
(2)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案?
(3)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性?
(4)假定X公司2011年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?

(1)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险,注册会计师应该实施的总体应对措施:
①向项目组强调保持职业怀疑的必要性;
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;
③提供更多的督导;
④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素;
⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改.
(2)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
(3)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性:
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
②调整实施审计程序的时间,使其超出X公司的预期;
③采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同;
④选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
(4)如果X公司2011年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对:
①改变拟实施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证内容,询问X公司的非财务人员等;
②改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试;
③改变审计程序的范围,包括扩大样本规模,采用更详细的数据实施分析程序等。

新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派,对甲上市公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账.A和B注册会计师于2011年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了相关事项,摘录如下:
(1)甲公司产成品发出时,由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联送给销售部,第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。
(2)会计人员李江负责开具销售发票,在开具销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数据填写销售发票数量.
(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行,采购部根据经批准的请购单发出订购单.货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移人仓库加以保管.验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单,付款申请单经批准后,月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账,一联由仓库保留。
(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后,应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证,并登记原材料和应付账款账簿。
(5)计划部根据批准,签发预先编号的生产通知单,生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单,仓库发料后,其中一联留存,一联连同材料交还领料部,其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
要求:根据上述资料,指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷,并提出改进建议。

(1)存在缺陷:张红既登记总账也登记明细账,构成了不相容岗位未能分离。
建议:由不同的人担任总账和明细账的登记工作。
(2)不存在内部控制缺陷。
(3)存在缺陷:验收单未连续编号,付款申请单等在月末交会计部.
建议:验收单应连续编号,付款申请单等应及时送交会计部.
(4)存在缺陷:会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。
建议:应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门,会计部门应在核对收到的付款凭单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款.
(5)没有内部控制缺陷。

ABC会计师事务所对B股份有限公司(系上市实体,以下简称B公司)2011年度财务报表进行了审计,2012年3月1日完成审计工作,并于当日B公司董事会批准报出报表,在3月5日对外正式报出。注册会计师注意到以下重要事项:
(1)2012年2月1日,B公司2012年1月10日售出的商品1 000万元被退回.
(2)A公司2011年10月起诉B公司侵犯其商标权案件,2012年3月2日,法院终审宣判B公司赔偿A公司500万元损失,B公司在2011年度的财务报表中只对此进行了披露.
(3)C银行于2011年11月,起诉B公司对D公司银行借款承担连带偿还责任案件,2012年2月10日,法院宣判B公司败诉,支付本息800万元;B公司表示不服,已经提出上诉;B公司在2011年度的财务报表中已经确认了预计负债600万元;对一审判决结果没有进行处理。
(4)2012年3月15日,注册会计师发现B公司2011年10月为E公司5 000万元长期借款提供了担保,但未对此担保事项做任何披露。
(5)2012年3月16日,注册会计师在阅读B公司所披露的含有已审财务报表的文件中的其他信息时发现,B公司所披露的一项主要财务比率所使用的数据与已审财务报表的数据不一致,经查,已审财务报表的该数据不正确。
要求(请将答案直接填入所给的表格):
(1)请分别指出,上述五个事项是否属于期后事项?如果属于期后事项,请说明该期后事项所属时段?
(2)针对上述事项中的期后事项,请说明注册会计师应提出的处理建议。
(3)如果B公司拒绝注册会计师针对上述事项中的期后事项所提出的处理建议,假定报表层次重要性水平为200万元,请指出注册会计师应采取的措施。


#m295

ABC会计师事务所承接了E公司(上市公司)2011年度财务报表的审计业务,并指派戊注册会计师担任项目合伙人.审计业务约定书中商定,ABC会计师事务所应与2012年3月8日前向E公司提交审计报告.审计业务开始时间为2012年2月2日,戊注册会计师预计将在2012年3月1日完成审计工作,并提交审计报告。
事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人,针对上述审计业务实施项目质量控制复核.已草拟了项目质量控制复核计划,部分内容如下:
#m290
要求:根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定,指出ABC会计师事务所关于E公司2011年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处,并简要说明理由。

(1)“事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人”不妥当。项目质量控制复核负责人应当具备履行职责需要的技术资格,包括必要的经验和权限,且能够在不损害其客观性的前提下,提供业务咨询的程度.
(2)戊注册会计师参与项目质量控制复核不妥当。会计师事务所应当挑选不参与该业务的人员参与复核。
(3)项目质量控制复核的时间不正确。应该在出具审计报告前进行项目质量控制复核.预计的完成审计工作时间是3月1日,但是复核的时间却是在3月1日之后.
(4)复核范围不正确。缺少“拟出具的审计报告的适当性”,这八项是项目质量控制复核范围的最低要求。
(5)“选取项目组作出的所有工作底稿进行复核”不妥当。通常,选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核,而不是选取所有的。

W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点.W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20lO年以来没有发生变化.w公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商.A和B注册会计师负责审计w公司2011年度财务报表。
资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制,部分
内容摘录如下:
(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单,并在将产品交运输商发运后,将发货单设定为“已执行”状态并提交结算部门.结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料,’在系统中生成并打印销售发票,系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入,并据此过人应收账款和主营业务收入账簿.
(2)每月末,系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入,并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理.
资料二:A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程,并从2011年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试,未发现异常。
(2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况,他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况,因此,从2011年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下,销售部经理在系统中生成了截至2011年12月31日的专门报告,B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
要求;
(1)针对资料一(1)至(2)项,请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
#m291
(2)针对资料一(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷.请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议:请将答案直接填入相应表格内。
#m292
(3)针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由。请将答案直接填人相应表格内。
#m293

(1)
#m296
(2)
#m297
(3)
#m298

注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司2011年度财务报表,审计报告日为2012年3月15日,财务报表公布日为3月20日,甲公司2011年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中,假设发现了以下事项;
(1)2010年11月20日,建设银行批准甲公司信用贷款2 000万元,期限为1年,年利率为7.2%。2011年11月20日借款到期,甲公司有偿债能力,但因与建行之间存在其他经济纠纷,未能按时归还建行贷款,建行遂与甲公司协商.没有达成协议,2011年l2月25日建行向法院提出起诉.截至2011年12月31日,法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费力3万元),甲公司的会计处理为:借记“营业外支出22万元”,贷记“预计负债22万元”。
(2)2011年9月20日甲公司被H公司起诉违约,12月20日法院宣判甲公司败诉,赔偿200万元,甲公司正在上诉,并在2011年度财务报表中确认100万元预计负债.2012年3月16日法院终审判决,要求甲公司赔偿H公司200万元,双方均不再上诉。甲公司在2012年3月16日作会计处理为:借记“营业外支出100万元”,贷记“其他应付款100万元”。
(3)2010年9月20日甲公司被G公司起诉违约,截至2011年4月甲公司公布2010年度财务报表时,诉讼正在进行,无法估计最有可能的赔偿金额,20lO年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。20n年6月20日法院宣判甲公司败诉,赔偿200万元,甲公司不再上诉,支付赔偿款,并作会计处理为借记“营业外支出200万元”,贷记“银行存款200万元”。
(4)2010年10月23日甲公司被E公司起诉违约,11月20日法院宣判甲公司败诉,赔偿200万元,甲公司继续上诉,仅在2010年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011年4月甲公司对外发布了其2010年度的财务报表,2011年5月3日法院终审判决,要求甲公司赔偿E公司200万元,甲公司2011年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”,贷记“银行存款200万元”。
(5)2011年lO月20日甲公司被A公司起诉违约,要求赔偿200万元,截至2011年12月31日,法院尚未判定,律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%,因此,甲公司仅在2011年度财务报表中对此予以充分披露。2012年5月21日法院终审判决,要求甲公司赔偿A公司200万元,甲公司没有调整2011年的财务报表。
要求:
(1)针对事项(1)~(5),注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可,请简述理由并指出调整分录.
(2)针对事项(2),注册会计师于2012年3月18日追加审计程序后,建议甲公司调整,甲公司拒绝接受注册会计师建议,审计报告已提交给甲公司董事会,注册会计师应如何处理?
(3)针对事项(4),如果前任注册会计师对甲公司2010年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告,注册会计师宋铮和龚旭在实施适当审计程序后确认2010年财务报表存在重大错报,这时,注册会计师宋铮和龚旭应当如何处理?

(1)针对事项(1).不认可,诉讼费用应计入管理费用,其调整分录为:
借:管理费用 3
贷:营业外支出 3
针对事项(2),不认可,由于该事项属于2011年度报表的第二时段期后事项,应当调整2011年财务报表,而不是在2012年3月做会计处理,建议甲公司冲回2012年3月份的会计处理,调整2011年财务报表,调整分录为:
借:营业外支出 100
预计负债 100
贷:其他应付款 200
针对事项(3),认可。
针对事项(4),不认可,由于所有证据表明2010年预计负债可以可靠估计,但甲公司没有作会计处理,2010年对此应当追溯调整,调整2011年财务报表的调整分录为:
借:未分配利润 200
贷:营业外支出 200
针对事项(5),认可。
(2)注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出,注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告.注册会计师采取什么措施,取决于注册会计师自身权利和义务以及所征询的法律意见。
(3)注册会计师应当与甲公司沟通,让甲公司把查证的重大错报以及影响告知前任注册会计师,建议甲公司发布修正后的财务报表和审计报告,必要时安排三方座谈。同时,注册会计师应当考虑2010年存在的重大错报对2011年甲公司财务报表相关比较信息和本期数据的影响,检查2011年财务报表与2010年财务报表是否一致,建议甲公司考虑对2011年财务报表重新列报和披露。

下列与重大错报风险相关的表述中,正确的是( )。在审计风险模型中,“检查风险”取决于( )。当评估的重大错报风险水平增加时,丙注册会计师可能采取的措施是( ).下列表述中,注册会计师认为不正确的是( )。[ 1 ][ 2 ][ 3 ][ 4 ][ 5 ][ 6 ][ 7 ][ 8 ][ 9 ][ 10 ][ 11 ][ 12 ][ 13 ][ 14 ][ 15 ][ 16 ][ 17 ][ 18 ][ 19 ][ 20 ][ 21 ][ 22 ][ 23 ][ 24 ][ 25 ][ 26 ][ 27 ][ 28 ][ 29 ][ 30 ][ 31 ][ 32 ][ 33 ][ 34 ][ 35 ][ 36 ][ 37 ][ 38 ][ 39 ][ 40 ][ 41 ][ 42 ][ 43 ][ 44 ][ 45 ][ 46 ][ 47 ][ 48 ][ 49 ][ 50 ][ 51 ][ 52 ]

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