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在信息技术环境下,传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代,概括地讲,自动控制能为企业带来的好处有( ).A、B注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计,在涉及特别风险审计等相关工作事宜时,请代为回答以下问题。
(1)A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响,能否假定收入存在舞弊风险,并简要说明理由.
(2)注册会计师为了应对舞弊风险,为了避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间和范围,应当考虑采取的措施有哪些?
(3)针对管理层凌驾于控制之上的特别风险,注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?

(1)A、B注册会计师可以假定甲公司收入存在舞弊风险。收入确认对财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入,所以为了谨慎起见,审计准则规定,注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
(2)通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序;调整审计程序的时间,使之有别于预期的时间安排;运用不同的抽样方法;对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序;以不预先通知的方式实施审计程序。
(3)注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的舞弊风险应当实施的审计程序包括:第一,测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当;第二,复核会计估计是否有失公允,从而可能产生舞弊导致的重大错报;第三,对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易,了解其商业理由的合理性。

D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,由于其业务的性质和经营规模发生重大变化,ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2011年度财务报表以及审计收费等问题。
要求:
(1)连续审计情况下,哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?
(2)如果D公司未支付审计2010年度财务报表应当支付的审计费用,而且该费用在其审计2011年度财务报表出具审计报告之前仍未支付,是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。
(3)假如在2011年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用,会计师事务所应当采取何种防范措施?

(1)下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款:
①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
②需要修改约定条款或增加特别条款,
③被审计单位高级管理人员近期发生变动;
④被审计单位所有权发生重大变动;
⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;
⑥法律法规的规定发生变化;
⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;
⑧其他报告要求发生变化。
(2)此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2011年度审计报告出具前付清上年的审计费用。
(3)如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用,会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议,或复核已执行的工作等.会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款,并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。以下给出了存货成本的审计目标,并列举了部分实质性程序。
(1)审计目标
A.记录的成本为实际发生的而非虚构的。
B.所有与存货相关的耗费均已反映在成本中.
C.成本以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。
D.对存货实施保护措施,保管人员与记录、批准人员相互独立。
E.账面存货与实际存货定期核对相符。
(2)实质性程序
F.对存货实施监盘程序。
G.检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权。
H.对成本实施分析程序.
I.从生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等追查到成本明细账。
J.对重大在产品项目进行计价测试。
K.抽查成本计算单,检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确。
要求:
请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定;针对每一审计目标,选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标,每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序,也可以不选择).请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下面的表格中。
#m299


#m307

注册会计师在审计ABC公司时,使用PPS抽样方法测试ABC公司2011年12月31日的应收账款余额。2011年12月31日ABC公司的应收账款账户余额为6 000 000元.注册会计师确定的可接受误受风险为5%,可容忍错报为120 000元,预计总体错报为30 000元。拟测试的应收账款明细账户有100 000个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设:在样本中发现了2个错报.第一个账面金额为2 000元的项目有500元的高估错报,第二个账面金额为3 000元的项目有1 500元的高估错报.附:PPS抽样风险系数表(适用于高估)
#m300
要求:
(1)计算样本规模。
(2)在此次PPS审计抽样中,对明细账户余额超过30 000元的明细账户,注册会计师想全部选中。请回答能否实现这个目标,并简要说明理由。
(3)计算总体错报上限。
(4)请代注册会计师作出相关的审计结论。

(1)样本规模=(总体账面价值×风险系数)/[可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)]=(6 000 000×3.00)/(120 000-30 000×1.60)=250
(2)能实现这个目标。本次PPS审计抽样采用系统选样,抽样间距为24 000(间距=6 000 000/250=24 000),逻辑单元(或实物单元,在本题中也可说是明细账户)金额超过30 000元的,都已超过间距,能够保证全部选中.
(3)#[t_1]#=1 500/3 000=0.5#[t_2]#=500/2 000=0.25
基本界限=BV×#[MF_0]#÷n×1=6 000 000×3.00/250×1=72 000(元)
第1个错报所增加的错报上限=BV×(#[MF_1]#-#[MF_0]#)×#[t_1]#÷n=6 000 000×(4.75-3.00)/250×0.5=21 000(元)
第2个错报所增加的错报上限=BV×(#[MF_2]#-#[MF_1]#)×#[t_2]#÷n=6 000 000×(6.30-4.75)/250×0.25=9 300(元)
总体错报上限=72 000+21 000+9 300=102 300(元)
或者:总体错报上限
=6 000 000×3.00/250×1+6 000 000× (4.75-3.00)/250×0.5+6 000 000× (6.30-4.75)/250×0.25=102 300(元)
(4)由于计算的总体错报上限102 300元小于可容忍错报(120 000元),注册会计师决定接受总体,并对总体作出结论,所测试的应收账款账户余额不存在重大错报.

A会计师事务所审计了甲公司2010年度财务报表,并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司审计工作的B注册会计师于2011年5月离职加入X会计师事务所,转所手续至2012年2月办理完毕。2012年1月,甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2011年度财务报表,并与X会计师事务所签订了审计业务约定书.该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通,以了解相关情况.X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计的项目合伙人,于2012年4月出具了标准无保留意见审计报告。
要求:
(1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,此时查阅的重点具体包括哪些?
(2)针对A会计师事务所对甲公司2010年度财务报表出具了保留意见的审计报告,X会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?
(3)请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?
(4)接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,但无法安排三方会谈时后任注册会计师应如何处理?

(1)查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括:①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性;③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表,并评价其对当期审计的影响。
(2)如果导致对2010年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除,并已在本期财务报表中得到恰当处理,即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响,X会计师事务所方可对2011年度财务报表发表标准无保留意见.
(3)接受委托前沟通的核心内容包括:①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;③前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题;④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
(4)接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下,后任注册会计师应当考虑:①这种情况对当前审计业务的潜在影响,并根据具体情况出具恰当的审计报告;②是否退出当前审计业务。此外,后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询,以便决定如何采取进一步措施.

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2011年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2011年报表审计工作。
资料一:
通过对甲公司的了解.A和B注册会计师注意到下列情况:
(1)甲公司属家电连锁销售公司,在全国大部分省市都有连锁机构.其中15家为直属店,25家为加盟店;
(2)甲公司销售的存货既有自己购进,也有委托代销,还有厂家租赁柜台销售:
(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司,一部分货物是从厂家直接运抵物流公司,物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。
资料二:通过对甲公司内部控制的测试.A和B注册会计师注意到,除下列情及表明年货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:
(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动,总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司,总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。
(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映。
(3)存货采用永续盘存制,计价主要采用先进先出法。由于2011年下半年,白色家电厂家统一提价,公司从9月开始,对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。
(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录.
资料三:
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下:
(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作,保证期末存货记录的准确性,同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店,分别于12月15日、18日、20曰、22日、24日由注册会计师监盘.其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作,审阅其盘点记录及账面记录,以便对其他店存货余额的准确性进行评价。
(2)在甲公司盘点后,注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘,若表明误差超过1%的,应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。
(3)注册会计师在检查时,采用清点包装箱的方法加以确认。
(4)审计人员在复盘结束后,与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
(5)对存放于物流公司的存货,采取向物流公司函证的方式确认。
资料四:
在监盘时,A和B注册会计师发现下列情况:
(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签.
(2)在监盘时,属销售旺季,仓库同往常一样,安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的,但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起.
(3)代销的家电未单独摆放,且未标识,经询问仓库管理员,仓库对代销存货有完整的记录.
(4)返修品、废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
要求:
(1)针对资料二,A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的财务报表错误,请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。
(2)针对资料三,A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正.
(3)针对资料四,甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有,请予以更正。

(1)第(1)事项构成缺陷。每年都对固定对象进行盘点,很难发现其他连锁店存在的问题,如果盘点日不是财务报表日,还应检查盘点日与财务报表日之间的交易,通过调节确定期末存货余额.实质性程序:注册会计师应实施监盘(包括其他连锁店).并检查相关存货的记录。
第(2)事项构成缺陷。不符合会计准则和相关会计制度关于会计分期的要求.会计核算截止日为12月31日.12月25日后收发存货应及时进行会计处理:实质性程序:对年底的存货进行截止测试:
第(3)事项构成缺陷.不符合会计核算的一贯性原则,不利于会计信息使用者对会计信息的理解。实质性程序:进行计价测试。
第(4)事项构成缺陷。在先进先出法下,发出产成品不按顺序记录,可能影响营业成本和存货数额的准确性。实质性程序:对年底的存货进行监盘并检查相关交易记录.
(2)监盘计划内容(1)有不妥之处。注册会计师不应只监盘存货量较大的店,也应选择其他连锁店进行监盘,监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免连锁店存货移动,监盘应在同一天进行.监盘计划内容(2)有不妥之处。检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定,不能统一按存货期末余额10%复盘。
监盘计划内容(3)有不妥之处。监盘时最好将货物移动清点或开箱检查,防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货.
监盘计划内容(4)有不妥之处。盘点结束时,应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单),以备审计时作截止测试用.
监盘计划内容(5)无不妥之处.
(3)盘点事项(1)没有不妥之处.
盘点事项(2)有不妥之处。在盘点时,收发存货应单独放置,防止遗漏或重复盘点.
盘点事项(3)有不妥之处。为外单位代销的存货要单独摆放,单独记录,并排除在盘点的范围之外。
盘点事项(4)有不妥之处.应当纳入盘点范围之内,且在盘点时,注意被审计单位的废品和毁损品与合格品要分开摆放,分开列示。[提示]如果题目给出盘点日在财务报表日之后,还应当实施适当的审计程序,确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已作正确的记录。

A和B注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。相关资料如下:资料一:.甲公司在董事会下设审计委员会,审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官,由其领导内部审计部门.首席审计执行官制定内部审计章程,章程中确定了内部审计宗旨、权限等,该章程已经董事会批准.
资料二:A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术,从总体规模为10 000、账面金额为l 000万的应收账款中选取2 000个项目实施函证.样本账面总额为300万元,经审计确认样本实际金额为360万元。
资料三:A注册会计师对应收账款实施函证,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下: (单位万元)
#m301
资料四:
2010年度,甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2011年度该诉讼案仍未结案,A和B注册会计师提请甲公司在2011年度财务报表附注中予以充分披露,但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2011年度财务报表依然重大.
要求:
(1)针对资料一,如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本,需要对内部审计进行评估,请问注册会计师对内部审计的评估具体包括哪些方面?
(2)针对资料二,假定不考虑其他条件,请完成下表(单位万元)。
#m302
(3)根据资料三,请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况,确定对应的审计程序.
(4)B注册会计师在已审财务报表和审计报告报出后,阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致,建议甲公司调整财务报表,甲公司管理层予以拒绝,请简要说明注册会计师应该采取何种措施.
(5)假定只存在资料四所述情况,代为续编以下
审计报告。
审计报告
甲公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
××会计师事务所 中国注册会计师:A
(签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国·××市 二0一二年×月×日

(1)注册会计师对内部审计的评估,包括:
①内部审计的组织地位及其对客观性的影响;
②内部审计的职责范围;③内部审计人员的专业胜任能力;④内部审计人员应有的职业关注.(2)
#m308
(3)针对第一笔应收账款,检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等;
针对情况第二笔应收账款,检查代销合同,查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等;
针对情况第三笔应收账款,确定正确的地址,第二次寄发询证函。
(4)注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告,并将拟采取的措施通知被审计单位治理层。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见.
(5)续写报告:
三、导致保留意见的事项
2010年度,甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。该诉讼案至今仍未结案,我们提请甲公司在其后附的2011年度财务报表附注中予以充分披露,但甲公司未予采纳。
四、保留意见
我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

A注册会计师负责对XYZ公司2011年度财务报表进行审计。相关资料如下:
资料一:XYZ公司主要从事A产品的生产和销售,无明显产销淡旺季.产品销售主要采用赊销方式,信用政策为“2/10,1/20,n/30”。在A产品生产成本中,a原材料成本占重大比重。A产品的发出计价采用移动加权平均法.
资料二:2011年度,XYZ公司所处行业的统计资料显示,生产A产品所需a原材料的生产由于涉及到污染水源,被政府下令停止生产,替代原材料a1成本为a原材料的2倍;A产品在2011年之前市场需求旺盛,所以引来大量的投资者,2011年市场供求趋势变化,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌.
资料三:XYZ公司2011年度未经审计财务报表及相关账户记录反映:
(1)A产品2010年度和2011年度的销售记录:
#m303
(2)A产品2011年度收发存记录
#m304
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录;
#m305

要求:
(1)根据上述资料.假定不考虑其他条件,运用分析程序识别XYZ公司2011年度财务报表是否存在重大错报风险.并列示分析过程和分析结果。
(2)在要求(1)的基之上.如果XYZ公司2011年度财务报表存在重大错报风险,指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关,并将答案直接填入相应表格内.
#m306

(3)假定A注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险,在设计进一步审计程序时,应当考虑哪些因素?

(1)根据下列分析程序表明,XYZ公司2011年度财务报表存在重大错报风险.
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动:
2010年度已审数中A产品的毛利率=(40 000-34 000)/40 000=15%,但是2011年度未审数A产品的毛利率=(50 000-40 000)/50 000=20%,毛利率增长了5个百分点,单位成本下降;2011年与2010年相比,A产品的营业收入增长10 000万元(50 000-40 000),销售数量增长100吨(900-800),销售单价上升5.55万元/吨(50 000/900--40 000/800)。但是根据资料二显示“A产品在2011年之前市场需求旺盛,所以引来大量的投资者,2011年市场供求趋势变化,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌”,两者明显不符,所以很可能存在虚增收入的情况;
②分析应收账款变动情况和产品成本变动情况:从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出2011年12月9日赊销产生的应收账款在2012年1月31日都没有收回,但是“产品销售采用赊销方式,信用政策为‘2/10,1/20,n/30”,,正常的信用期最长应该是30天,所以应收账款很可能存在坏账准备计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况.生产A产品所需a原材料的生产由于涉及到污染水源,被政府下令停止生产,替代原材料a1成本为a原材料的2倍,将会导致A产品的成本上升,但是A产品2011年的入库单价却下降,很可能表明存货成本存在重大错报风险。
(2)
#m309
(3)A注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险,在设计进一步审计程序时,应当考虑的因素包括:
①风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重,就越需要注册会计师关注和重视,越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。
②重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大,同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序.
③涉及的各类交易、账户余额和披露的特征.不同的交易、账户余额和披露,产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异,适用的审计程序也有差别,需要注册会计师区别对待,并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。
④被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响.
⑤注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效,随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试,且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响.

下列说法中正确的是( ).[ 1 ][ 2 ][ 3 ][ 4 ][ 5 ][ 6 ][ 7 ][ 8 ][ 9 ][ 10 ][ 11 ][ 12 ][ 13 ][ 14 ][ 15 ][ 16 ][ 17 ][ 18 ][ 19 ][ 20 ][ 21 ][ 22 ][ 23 ][ 24 ][ 25 ][ 26 ][ 27 ][ 28 ][ 29 ][ 30 ][ 31 ][ 32 ][ 33 ][ 34 ][ 35 ][ 36 ][ 37 ][ 38 ][ 39 ][ 40 ][ 41 ][ 42 ][ 43 ][ 44 ][ 45 ][ 46 ][ 47 ][ 48 ][ 49 ][ 50 ][ 51 ][ 52 ]

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