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公开发行股票的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计,经初步了解,X公司2011年度的经营形势、管理和经营结构与2010年度比较末发生重大变化,且未发生重大重组行为.
甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下:资料一:甲注册会计师获取的x公司营业收入、营业成本的数据如下:
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资料二:经过甲和乙注册会计师的了解,X公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制):
(1)X公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门.
(2)销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否.
(3)信息管理员Y负责将顾客采购订单和销售合同信息输入W系统,由系统自动生成不连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态).每周,信息管理员Y核对本周内生成的销售订单。
(4)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查.将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价的正确性。
(5)销售人员Q每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告。
(6)财务人员G负责登记银行存款日记账,每月取得银行对账单.编制银行存款余额调节表,以做到账实相符。
要求:
(1)针对资料一,运用分析程序,指出X公司可能存在的重大错报风险。
(2)针对资料二(2)到(6)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷.如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议,并指出相关事项与何种交易或报去项目的何种认定相关,请将答案直接填入下表。
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(3)针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。

(1)营业收入和营业成本分析如下:
①2011年营业收入8 500万元,比2010年增加了1 100万元,增幅14.86%,在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下 营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虛增的重大错报风险。
②A产品2011年毛利率(6 000-3 500)÷6 000=41 67%,相比较于2010年的(5000-4 000)÷5 000=20%上升了21.67%,在2011年与2010年产销形势相当时,销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化;同时,B产品2011年的销售毛利率26%比2010年的25%只略有上升,较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。
③第4季度A、B产品营业收入均大幅上升.可能由于季节性销售的原因.也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险.(2)
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(3)根据资料一分析程序的结论,应当执行的实质性程序包括:
①检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致.
②结合对应收账款的函证程序,选择主要的客户函证本期的销售额.
③实施销售的截止测试,通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对,以确定销售是否存在跨期现象;调整重大跨期销售.
④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回,检查其是否属于资产负债表日后事项,检查是否存在期末虚构销售,次年做销售退回的情况。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,XYZ会计师事务所于2011年10月接受审计委托,XYZ会计师事务所决定由合伙人A注册会计师负责该项审计业务,并指派B注册会计师担任该项业务的项目经理.未经审计的财务报表利润总额为1 020万元,净利润总额为600万元。2012年1月5日,B注册会计师着手编制甲公司2011年度财务报表审计业务的总体审计策略,初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元,甲股份有限公司的财务报表批准日2012年3月20日,并于同日提交了审计报告,2012年4月1日财务报表和审计报告对外公布.
资料一:B注册会计师在对甲公司的相关业务进行审计时,发现该公司2011年度业务中存在以下需要考虑的事项:
(1)甲公司会计政策規定.2009年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备.根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提.甲公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6 792 9万元,相应的坏账准备余额为1 676.49万元。应收账款账面余精明细情况如下(单位:万元):
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(2)B注册会计师在审计时发现,2011年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1 000万元,以前未就该产品计提存货跌价准备.根据相关资料了解到2011年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用);C原材料市场销售价格的下跌,导致用C原材料生产的P产品价格也下跌,P产品的市场销售价格为1030万元,估计销售P产品发生的相关费用为10万元.C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元.甲公司在2011年底做的相关会计处理是借记资产减值损失,贷记存货跌价准备,金额为300万元.
(3)2012年3月25日,B注册会计师获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕.法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失,甲公司不准备上诉.B注册会计师于2012年3月25日完成了相应的审计程序,发现2011年12月31日已确认预计负债50万元,但判决后未进行会计处理.
(4)甲公司于2009年6月1日向F银行借人年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产.甲公司扩建生产线.该项目采用工程包干价格.整个工程造价400万元,工期为1年,工程开工后每季度初支付100万元.由于无其他借款.甲公司分别于2011年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款.尚未动用的借款资金2011年取得的利息收入为5万元。甲公司2011年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元,其中包括利息费用20万元.
(5)由于甲公司搬迁至新建办公楼,原办公楼于2011年6月30日出租,该办公楼于2002年12月31日以1 500万元的价格购入并投入使用.预计残值率为20%,预计使用年限为40年,采用直线法计提折旧.注册会计师审查了出租合同和相关账目.2011年度会计记录显示:取得出租收入为100万元,记人其他业务收入中.并做出计提折旧的会计处理为“借;其他业务成本15贷:累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区,房地产交易活跃,该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量,并确定转换日该办公楼的公允价值为1 600万元.但公司未将该办公楼转换为投资性房地产.2011年12月31日.该办公楼公允价值没有发生变化.
(6)2011年10月10日,甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备,该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值等于计税价格为250万元,适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为280万元,公允价值为292 5万元,该项交易具有商业实质.甲公司对该业务的处理是:
借:固定资产 292 5
贷:库存商品 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
营业外收入 58.5
资料二:2012年3月19日,A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告,发现列示的净资产收益事与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致,追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误.
要求:
(1)针对资料一第(1)至第(6)事项,如果不考虑审计重要性水平,请分别判断注册会计师是否需对2011年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2011年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2)如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只有在资料一的第(1)至第(6)事項中的1个事项,并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告.
(3)针对资料二,不考虑其他情况,假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整,管理层予以拒绝,请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分).
审计报告
甲股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
(4)注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通,沟通的内容较多,除审计中发现的问题和独立性等事项外,还包括一些补充事项.但在沟通过程中.治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解.那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况?

(1)①对事项(1),注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录
借:应收账款—d公司 950
贷:预收款项—d公司 950
对事项(1),注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:资产减值损失—计提的坏账准备 95
贷:应收账款—坏账准备 95
②对事项(2),注册会计师应提请甲公司对2011年的报表调整:
借:存货—存货跌价准备 270
贷:资产减值损失 270[解析]如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则原材料应该按照成本和可变现净值孰低计量,本题中P产品的可变现净值为1030-10=1020(万元),小于其成本1 000+50=1 050(万元),所以用于生产产品的原材料的可变现净值=1 030-10-50=970(万元),C原材料应该计提的存货跌价准备=1 000-970=30(万元),但是甲公司计提了300万元,所以应该冲减多计提的270万元。
③对事项(3),注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:预计负债 50
营业外支出 50
贷 其他应付款 100
①对事项(4),注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:财务费用 7.5
贷:在建工程 7.5
[解析]题目中的借款属于是一般借款,并不是专门借款,应该按照一般借款计算资本化金额。
累计支出加权乎均数=100×12/12+100×9/12+100×6/12+100×3/12=250(万元)
资本化支出=250×5%=12 5(万元)
⑤对事项(5),注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:投资性房地产—办公楼(成本) 1 600
固定资产—累计折旧 255[1 500×(1-20%)/40×8.5]
贷:固定资产 1 500
资本公积—其他资本公积 355
借:固定资产—累计折旧 15
贷:营业成本 15
⑤对事项(6),注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:营业外收入 58.5
营业成本 200
贷:营业收入 350
应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5
[解析]正确的会计处理;
借:固定资产 292.5
贷:主营业务收入 250
应交税费—应交增值税(销项税额) 42.5
借:主营业务成本 200
货:库存商品 200
(2)
就事项(1),注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(2),注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(3)。注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;
就事项(4),注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;
就事项(5),注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(6),注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告.
[解析]对同一个事项中对收入和成本同时进行调整的.应校照抵减后对利润的影响额与重要性水平比较,确定审计意见类型.
(3)续写报告:
三、审计意见
我们认为,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量.
四、其他事项
甲公司管理层的经营报告中列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致,审计后确认经营报告列示的数据有误。
XYZ会计事务所 中国注册会计师:A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师:B(签名并盖章)
中国XX市 二0一二年三月二十日
(4)沟通补充事项时,注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的:①识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言,只是附带的,
②除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外,没有专门针对这些事项实施其他程序。
③没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项.

甲注册会计师通过实施下列与A公司固定资产相关的审计程序中,难以证明固定资产所有权的是( ).为证实A公司会计记录中所列的固定资产是否存在,了解其目前的使用状况,甲注册会计师应当实施的程序是( ).甲注册会计师向A公司生产负责人询问的下列事项中,最有可能获取的审计证据是( )。下列有关审计证据数量的说法中不正确的是( )。在确定审计证据的可靠性时,下列说法中不正确的是( ).审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑,在确定审计证据的相关性时,A注册会计师应当考虑的内容不包括( ).针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险.A注册会计师应当确定的总体应对措施不包括( )。下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中,属于舞弊的“机会”因素的是( ).[ 1 ][ 2 ][ 3 ][ 4 ][ 5 ][ 6 ][ 7 ][ 8 ][ 9 ][ 10 ][ 11 ][ 12 ][ 13 ][ 14 ][ 15 ][ 16 ][ 17 ][ 18 ][ 19 ][ 20 ][ 21 ][ 22 ][ 23 ][ 24 ][ 25 ][ 26 ][ 27 ][ 28 ][ 29 ][ 30 ][ 31 ][ 32 ][ 33 ][ 34 ][ 35 ][ 36 ][ 37 ][ 38 ][ 39 ][ 40 ][ 41 ][ 42 ][ 43 ][ 44 ][ 45 ][ 46 ][ 47 ][ 48 ][ 49 ][ 50 ][ 51 ][ 52 ]

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