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ABC会计师事务所接受委托,审计W公司2011年度的财务报表.L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将重大错报风险评估为高水平.L注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表,并于2012年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函.
L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:
#m406
要求:针对上述各种异常情况,请问L注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?

针对第(1)种情况,L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等;
针对第(2)种情况,L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单,查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等;
针对第(3)种情况.L注册会计师应检查代销合同,查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等;
针对第(4)种情况,L注册会计师应确定正确的地址,第二次寄发询证函。

ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则,制定了质量控制制度,其中部分内容摘录如下;
ABC会计师事务所质量控制制度中规定,该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任.ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函.在为上市公司执行财务报表审计业务时,如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时,会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限.如果无法实施该措施,则一定要执行项目质量控制复核.对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核.为7防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险.在出具审计报告后,会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核.此外,为监控质量控制制度的有效性,对质量控制制度进行周期性检查,每两年进行一次检查.考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检,其权威性独立性更强,因此被抽检的项目不被纳入检查的范围.
要求;根据中国注册会计师执业准则的要求.请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题,并简要说明理由.

(1)质量控制制度适用范围不正确。质量控制制度适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务.
(2)向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函的时间要求不正确.应当每年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
(3)对于上市公司审计业务,项目质量控制复核工作没有严格执行是不正确的。对于上市公司审计业务,一定要执行项目质量控制复核,并不是在无法实施其他相关措施后才执行项目质量控制复核.
(4)对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核是不正确的.会计师事务所应当制定适当的标准,对于符合适当标准的所有业务应实施项目质量控制复核.
(5)参加项目质量控制复核的人员不正确。项目质量控制复核应当由不参与该业务的人员来执行。审计组内部人员,不能参加项目质量控制复核.
(6)完成项目质量控制复核的时间不正确.项目质量控制复核应当在审计报告完成前实施完毕,不能在审计报告完成后实施.
(7)监控检查的范围不正确。在确定检查范围时.会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论,但这些检查并不能替代自身的内部监控.

ABC会计师事务所的A注册会计师接受委托,对X公司2011年度的财务报表进行审计,在针对内部控制的了解过程中,发现若干内部控制规定,请说明这些内部控制可以防止哪一种错报,并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其主要认定。(请将答案填写在给出的表格中.)
#m407


#m432

Y公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市实体.Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。w注册会计师负责审计Y公司2011年度财务报表。
资料一:W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境.部分内容摘录如下:
(1)由于2010年度生产指标未达到董事会制定的目标,Y公司于2011年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理.
(2)Y公司2011年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司,固定资产原值10万元,已计提折旧6万元,销售价格为2万元.
(3)Y公司主要竞争对手于2011年末纷纷推出促销活动.为了巩固市场份额,Y公司于2012年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价,不同规格的主要产品降价幅度从5%到20×%不等.
(4)2011年,由于行业状况发生变化,银行授予Y公司的银行信贷限额从2011年之前的1500万元调减为100万元,历年的平均贷款金额为1000万元.供应商也降低了Y公司的信用额度,因此当年经营活动现金净流量变为负数.Y公司销售方式主要采用赊销方式.
(5)Y公司于2011年7月发现在2010年6月购入的无形资产(管理用)没有记录,由于涉及金额1000万元,所以在管理层审批前先进行了会计调整,然后管理层于2011年l2月予以批准.
(6)2011年初,Y公司启用存货信息系统.并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对Y公司相关部门人员的工作量影响很大,2个月后,Y公司决定提前停用原手工流程。
(7)2011年末,Y公司的当地政府环境管理部门,根据收到的群众投诉和调查结果,可能对Y公司作出停业整顿1年的处理。
资料二:W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据,部分内容摘录如下;
#m408
资料三:W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制,部分内容摘录如下:
(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统,经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新材料明细台账.
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿.
(3)每月末进行存货盘点,仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备的,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员进行账务处理.
资料四:W注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试.并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下;
(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中,投有发现差异,但是存在仓库经理请假期间,仍然有仓库经理电子签名确认的业务.
(2)在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定.部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。
(3)注册会计师利用抽样技术,抽取若干份不良存货明细表,检查是否附有支持性的文件,询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值,检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当.检查过程中设有发现异常.
要求:
(1)针对资料一(1)至(7)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险.如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次.如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关.将答案直接填入相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(3)项,逐项指出上述控制的目标是什么,主要与哪些财务报表項目的哪些认定相关.将答案直接填入相应表格内.
(3)针对资料三(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷.如果存在缺陷.分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
(4)针对资料四(1)至(3)项,假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷,逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行.如果表明相关内部控制不能得到有效执行.简要说明理由.将答案直接填入相应表格内。

(1)
#m433

#m434
(2)
#m435
(3)
#m436
(4)
#m437

X股份有限公司(以下简称X公司)系公开发行A股的上市公司,北京ABC会计师事务所A注册会计师担任X公司2011年度财务报表审计的项目经理,B注册会计师为主任会计师,他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时,有下列事项尚未处理:
(1)2011年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼,工程于2011年7月1日开始,首先购入工程物资1 170万元,领用该工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元.A注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共220万元,全部计入在建工程.
(2)2011年5月,X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧.(公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为2%)
(3)2011年12月28日,X公司销售商品50万元.成本为35万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题).
(4)X公司于2011年12月10日支付了180万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用.
(5)X公司2011年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元,坏账准备科目贷方余额为100万元.另外。经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元.(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)
(6)2011年6月30日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2009年12月购入.并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为lo年,预计净残值为500万元。改公司本年度未对识设备进行账务处理。
(7)X公司于2011年10月向B公司出售一项专利权.该专利权的账面余额为100万元,已计提了减值准备10万元,售价为120万元,应交营业税6万元,X公司的会计处理如下:
借:银行存款 120
无形资产减值准备 10
贷:无形资产 100
应交税费—应交营业税 6
其他业务收入 24
(8)2011年12月22日,X公司被华清公司指控侵犯了其专利权,要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受盘,但尚未审理.X公司的法律顾问认为.X公司很可能败诉,估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。
假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2011年度财务报表层次的重要性水平为150万元,未审利润总额为5000万元.假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作,并于当日经X公司管理层正式签署了2011年度财务报表。
要求:
(1)如果不考虑重要性水平,针对上述事项.请分别回答A注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。
(2)如果考虑审计重要性水平,假定x公司分別只存在上述事项中的(1)、 (4)、(5)、(7)、(8)五个事项,并且X公司均不同意A注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出针对上述每个事项,A注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。
(3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理,其他的调整均接受,请判断A注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)

(1)①2011年全年利息=2 000X×8%+1 000×6%=220(万元)
2011年应计入在建工程的借款利息=220×6÷12=110(万元)
注册会计师的建议调整分录为:
借:财务费用 110
贷:在建工程 110
②注册会计师建议的调整分录为:
借:存货—折旧费 3.43[30×(1-2%)÷5×7÷12]
贷:固定资产—累计折旧 3.43
③注册会计师建议的调整分录为:借:直收票据 50
贷:营业收入 50
借:营业成本 35
贷:存货 35
④注册会计师建议的调整分录为:
借:预付款项 180
贷:销售费用 180
⑤注册会计师建议的调整分录为:
借:应收账款 15000
贷:预收款项 15000
借:资产减值损失—提取坏账准备 5 650(115000×5%-100)
贷:应收账款—坏账准备 5650
⑥注册会计师应建议披露,并同时调整。调整分录为:
2011年应计提的折旧金额
=(10 500-500)÷10÷2+(10 500-1 500)÷(6-1.5)÷2=1 500(万元)
借:管理费用 1 500
贷:固定资产—累计折旧 1 500
⑦注册会计师建议的调整分录为:
借:营业收入 24
贷:营业外收入 24
⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整,调整分录为:
借:营业外支出—赔偿支出 d50
贷:预计负债—未决诉讼 450
(2)
①就X公司存在的第(1)个事项,应当发表标准无保留意见.因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元,财务费用的金额对利润的影响也不大,所以如果被审计单位拒绝调整,注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。
②就X公司存在的第(4)个事项,应当发表保留意见.因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元,所以如果被审计单位拒绝调整,可能会误导报表使用者,但又不至于发表否定意见,所以注册会计师应出具保留意见的审计报告.
③就X公司存在的第(5)个事项,应当发表否定意见.因为资产减值损失会使得利润总额变为负数,即盈利变为亏损,X公司不同意调整,则影响非常重大.所以应出具否定意见的审计报告.
④就X公司存在的第(7)个事项.应当发表标准无保留意见.因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平,同时对利润的影响不大,所以可以出具标准无保留意见的审计报告。
⑤就X公司存在的第(8)个事项,应当发表保留意见.因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元。所以如果x公司拒绝调整,可能会误导报表使用者,但又不至于发表否定意见,所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
(3)如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理,其他的调整均接受,则注册会计师应该出具否定意见的审计报告,审计报告内容如下,
审计报告
X股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表,包括2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表,股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对財务报表的责任
编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任.这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制財务报表,并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见.我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则、计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证.
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据.选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估.在进行风险评估时,注册会计师考虑与財务报表编制和公允列报相关的内部控制.以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信。我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表否定意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。如果按准则规定处理.X公司的应收账款项目将增加9350万元,利润总额将减少5650万元,从而导致X公司由盈利5000万元变为亏损650万元.
四、否定意见
我们认为,由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性,X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制.未能公允反映X公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量.
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师:B(签名并盖章)
中国·北京市 二0一二年二月二十八日

以下是会计师事务所在对A公司财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序,其中说法不正确的是( )。在业务执行过程中,甲注册会计师与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧,有关该意见分歧的处理,以下说法中不正确的是( )。在最终出具审计报告之前,会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核,对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价,以下有关说法中正确的是( ).计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响,应当制定的政策和程序不包括( )。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在,但无论以哪种形式存在,会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制,以实现的目的不包括( ).[ 1 ][ 2 ][ 3 ][ 4 ][ 5 ][ 6 ][ 7 ][ 8 ][ 9 ][ 10 ][ 11 ][ 12 ][ 13 ][ 14 ][ 15 ][ 16 ][ 17 ][ 18 ][ 19 ][ 20 ][ 21 ][ 22 ][ 23 ][ 24 ][ 25 ][ 26 ][ 27 ][ 28 ][ 29 ][ 30 ][ 31 ][ 32 ][ 33 ][ 34 ][ 35 ][ 36 ][ 37 ][ 38 ][ 39 ][ 40 ][ 41 ][ 42 ][ 43 ][ 44 ][ 45 ][ 46 ][ 47 ][ 48 ][ 49 ][ 50 ][ 51 ][ 52 ]

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