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下列行为中,注册会计师违反保密原则的有( ).ABC会计师事务所员工曾在审计客户A公司工作,这可能影响独立性的因素有( ).原ABC会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入A公司,与会计师事务所没有重要联系,在评价该事项对独立性的不利影响时,注册会汁师需要考虑的因素有( ).公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,由于其业务的性质和经营规模发生重大变化,ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2011年度财务报表以及审计收费等问题。
要求,请简要回答:
(1)对于连续审计,哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?
(2)如果D公司未支付审计2010年度财务报表应当支付的审计费用,而且该费用在其审计2011年度财务报表出具审计报告之前仍未支付,是否会对其独立性产生不利影响?加果是。请阐述应当采取何种措施.
(3)假如在2011年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计赀用。会计师事务所应当采取何种防范措施?

(1)下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款:
①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
②需要修改约定条款或增加特别条款;
③被审计单位高级管理人员近期发生变动;
④被审计单位所有权发生重大变动;
⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;
⑥法律法规的规定发生变化;
⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;
⑧其他报告要求发生变化。
(2)可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2011年度审计报告出具前付清上年的审计费用.
(3)如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用,会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平.可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议,或复核已执行的工作等.会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款,并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务.

ABC会计师事务所接受X上市公司(以下简称X公司)委托审计其2011年度财务报告.ABC会计师事务所委派甲注册会计师进驻X公司执行审计业务。甲注册会计师在2011年11月对X公司的内部控制进行了解和测试,了解到产品销售采用赊销方式,X公司在销售与收款环节中的控制活动有:
(1)销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章。由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起归档.但未连续编号.
(2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字.在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批,超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,一律经授权的信用审核部门经理C的批准。
(3)仓库收到经批准的销售单,编制一式多联的预先编号的装运凭证,仓库部门按照销售单发货。
(4)会计部门收到销售单后,在开具销售发票之前,亢核对装运凭证和相应的经批准的销售单.井根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客。将销售发票记账联交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
(5)应收账款专管员F收到发票后,核对检查后,登记应收账款明细账和总账.
要求:
针对上述事项(1)至(5)项,假定不考虑其他条件。完成下表。
#m417


#m442

注册会计师在对乙公司审计过程的中,收集到下列四组审计证据
(1)销售发票与购货发票.
(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表;
(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录;
(4)审计助理人员询问乙公司相关工作人员得到的信息与检查相关的文件记录得到的信息。
要求:(1)请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?
(2)注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常考虑哪些原则?

(1)①购货发票比销售发票可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部,销售发票是被审计单位自己填写的.所以购货发票比销售发票更可靠.
②审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠.这是因为注册会计师自行获得的证据,比由被审计单位提供的证据可靠.
③审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠.函证回函是注册会计师从独立于被市计单位外部获得的,所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。
④检查文件记录比询问得到的信息可靠.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
(2)审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时,通常会考虑下列原则:
①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠.
②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠.
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠.
④以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠.
⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠.

A注册会计师负责甲公司2011年度财务报农审汁业务,在对应付账款和银行存款进行审计时,制定了具体审计计划,部分内容摘录如下:
(1)由于应付账款相关的重大错报风险较高.选择金额较大的应付账款进行消极式函证,对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。
(2)向甲公司所涉及的所有银行发函。包括军余额账产和在本期内注销的账户。
(3)发函前将被询证者的名称、地址与甲公司有关记录核对,询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出,并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
(4)如果被询证者以传真、电子邮件等力式回函.注册会汁师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回繭加以控制,注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。
(5)甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证.要求合理的。注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑刘审计报告可能产生的影响.
(6)回函结果不符的,应当提请甲公司管理层涧整账簿记录.
要求:针对上述事项(1)至(6),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处。简要说明理由。

(1)存在不当之处.对于应付账款在重大错报风险较高的情况下,应采取积极式函证方式;对于资产负债表日金额为零,但为重要供应商的债权人也应该作为函证对象予以发函。
(2)存在不当之处。并不是对所有银行发函,而是对所有本期存过款的银行进行函证。
(3)存在不当之处.询证函是以被审计单位的名义寄发的,因此应当经被审计单位盖章.而非经会计师事务所盖章。
(4)不存在不当之处.
(5)存在不当之处.如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据.
(6)存在不当之处。如果发现了不符事项,注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因.井作进一步分析和核实。

A股份有限公司(以下简称A公司)于2011年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2011年财务报丧表。在对会计估计进行市计时、项目组成员展开了激烈讨论。并产生了以下观点:
(1)会计估计的真实性。通常是注册会计师考虑的重要因素.
(2)注册会计师应根据职业判断确定识別出的具有高度估计不确定陸的会计估计是否会导致特别风险.
(3)当审计证据支持点估计时,注册会汁师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报.
(4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
(5)无论治理层是否全部参与管理A公司,注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。
要求:
(1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素?
(2)根据项目组成员讨论形成的观点,分析各个观点是否恰当,如不恰当,请指明正确观点.

(1)会计估计不确定性程序取决于下列因素:①会计估计的性质;②作出会计估计所使用的方法或模型被普遍认可的程度;③作出会计估计所使用的假设的主观程度.
(2)①不恰当。会计估计的完整性,通常是注册会计师考虑的重要因素.
②恰当.
③不恰当.当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报.
④恰当。
⑤不恰当。如果治理层全部参与管理被审计单位,则无需重复沟通。

A注册会计师负责对市汁客户甲公司2011年度则务报表进行审计,在审计过程中,实施以下程序,并形成厂相关结论
(1)A注册会计师认为 如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平,就可认定该项错报不屈于重大错报。
(2)A注册会计师认为:保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程.为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力,且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况,A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。
(3)A注册会汁师在了解甲公司及其环境过程中,注意到2011年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统,因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响.对此,A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。
(4)A注册会计师认为:计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行,计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,又可进一步细分为固有风险和控制风险.由于内部控制的固有局限性,某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
(5)A注册会计师认为:重要性水平提供了一个门槛或临界点。为了保证审计效果、提高审计效率,在制定总体审计策略时,如果那些特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的,就无需单独考虑了。
要求:针对上述事项,逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当,请简要说明理由。

(1)存在不当之处.一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报,只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时,该项错报才不是重大错报.当该项错报单独或汇总起来超过重要性水平时,该项错报依然是重大错报。
(2)存在不当之处.保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前.这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力,且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况.
(3)存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源,应当在总体审计策略中计划此项工作。
(4)存在不当之处。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系,通常与控制环境相关,所以无法再细分。
(5)存在不当之处.在制定总体审计策略时,根据被审计单位的特定情况,如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

AB股份有限公司(以下简称AB公司)是生产经营电子产品的大型工业企业,为加强内部控制制度建设,聘请ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价,并对其健全和有效性进行检查与评价.检查中发现以下问题:
资料一:销售与收款控制
(1)接受客户订单后,山销售部门的甲职员根据订单编制销售单。交给审批赊销的同部门A职员,A职员在职权范围内进行审批。如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门经理进行审批.
(2)B职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后.开具销售发票。具体程序为:根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,根据商品装运凭证上的数员填写销售发票的数量。销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账.
(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票。并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门.会计部门在核对尤误后确认销售收入并登记血收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项井寄送对账单.对顾客提出的异议进行专门追查。
(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成,该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据.为了便于及叫更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。
资料二:存货控制
(1)在发出原材料过程中。仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类,以及领料部门的名称。领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式两联,仓库部门发出原材料后.其中一联连同原材料交还领料部门,一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账.
(2)会计部门的成奉会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料,在月末编制材料赞用、人工费用和制造费用分配表。以及完工产品与在产品成本分配表,经本部门的复核人员复核后,据以核算成奉和登记相关账簿.
(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件,所以特别规定,对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责,调用审批由公司生产部经理负责,转移由备件使用车间的M组长负责。
(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次。编制盘点表.会计部门与仓库在核对结有数量后,向管理层报告差异情况及形成原因,井在经批准后进行相应处理.
资料三:货币资金控制
(1)为加强货币资金支付管理,货币资金支付审批实行分级管理办法:单笔付款金额在12万元以下的。由财务部经理审批;单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的,由财务总监审批;单笔付款金额在60万元以上的,由总经理审批.
(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符,每月末定期进行现金盘点,发现不符,及时查明原因,做出处理。
要求:
(1)根据资料一、二、三,假定不考虑其他条件,从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节,说明理由并提出改进建议。
(2)根据资料一第(1)至第(4)项,请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关。并确定针对该控制目标的测试程序.
(3)针对资料三第(1)至第(2)项。请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。

(1)资料一 销售与收款控制
①“如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务,应当实行集体决策审批。
②”销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务,应当予以分离。
③“会汁部门定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收.
④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错.信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当.如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料,将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险,降低相关数据分析结果的可靠性.
资料二:存货控制
①“领料单一式两联,一联交还领料部门,一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联,一联交还领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算。一联由仓库部门留存.建议重新设置领料单.
②没有缺陷.
③“对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责.调用审批由公司生产部经理负责,转移由备件使用车间的M组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货。应当采取额外控制措施,确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准,且在同一环节有两人或两人以上同时经办.建议设置两人经办.
④设有缺陷。(应建立健全存货清查盘点制度,定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点)
资料三:货币资金控制
①“单笔刊款金额在60万元以上的,由总经理审批”不恰当.根据规定,单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批。因此,对公司总经理的货币资金支付审批,也应设定上限,超过设定审批权限的,应通过集体决策和审批进行“特殊授权”,甚至由公司董事会集体决策和审批,总经理、董事长等也不能例外.建议修改授权审批权限.
②“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符,每月末定期进行现金盘点”不恰当.单位位应当定期和不定期地进行现金盘点。确保现金账面余额与实际库存相符.发现不符,及时查明原因,做出处理.建议修改盘点要求.
(2)资料一事项(3)与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关,针刘该控制目标的测试程序包括:
①检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单;
②检查销售发票连续编号的完整性;
③观察是否寄发对账单,并检查顾客回函档案.
(3)资料三事项(1),主要与货币资金项目的完整性认定有关;
资料三事项(2),主要与货币资金项目的存在、完整性、权利和义务认定有关.

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