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ABC会计师事务所承接了C公司2011年度财务攒表审计业务,委派了甲、乙注册会计师进行审计。甲、乙住册会计师对应收账款审计采用了积极式函证程序,其中:债务人W和债务人M回函结果与C公司会计记录不一致;对债务人N进行了首次发函后未得到回函.
要求:
(1)甲、乙注册会计师针对债务人N未回函情况应采取哪些措施?
(2)债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?
(3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?

(1)函证应收账款时,如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复,注册会计师应寄发第二封询证函,如果仍未能得到回复,应实施必要的替代审计程序,如检查与销售有关的合同、发货凭证等.
(2)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有:
①被审计单位与债务人的人账时间可能不一致;
②被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误,
③被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为.
(3)在出现差异时,注册会计师应相应实施的审计程序主要有:
①分析函证结果差异的原因。作进一步核实;
②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少,为取得对应收账款累计错报更加准确的估计,也可以进一步扩大函证范围;
③提请被审计单位调整。

.ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2011年度财务报表审计业务.并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组.DEF会计师事务所作为组成部分注册合计师对重要组成部分财务信息执行审计。
要求:
(1)根据我国集团财务报表审计中的责任认定,该业务中ABC会计师事务所与DEF会计师事务所分别应当承担什么责任?
(2)集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序以识别特别风险,参与的性质、时间安排和范围如何踊定?
(3)集团财务报去整体的重要性由准确定?在审计过程的哪一阶段确定?
(4)如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,集团项目组应当如果处理?

(1)ABC会计师事务所对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任;DEF会计师事务所基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作,并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。
(2)集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响,但至少应当包括:①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动;②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性;②复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿.
(3)集团财务报表整体的重要性由集团项目组在制定集团总体审计策略时确定。
(4)集团项目组应当选择某些不重要的组成部分,并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作:
①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;
②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;
②使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;
④实施特定程序。

A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计.甲公司从事小型机电产品的生产和销售,无明显产销淡旺季.主要原材料均在国内采购,产品主要自营出口到美国,其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。
资料一:A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下;
(1)2011年9月,甲公司的财务总监突然离职。由于短期内无法找到合适的替代人选,甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监,管理财务工作。张总曾自修过会计知识,但未取得会计从业资格证书.
(2)甲公司产品以美元定价,人民币对美元汇率由2010年的7.3:1升值到2011年的6.8:1.之后基本保持稳定.甲公司产品销售自2011年初至2011年9月基本稳定.2011年10月起,由于APX公司销售情况良好。订单大幅增加.甲公司加大了产品的出口,第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%.2011年初至2011年末,甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定,但在2011年提高了员工的基本工薪,减少了加班时长,改善了职工生活设施,导致产品成本有1%的上升.
(3)产品销售采用赊销方式。正常信用期力30天.甲公司按账龄分析法计提坏账准备.由于金融危机,2011年年末,APX公司销售后回款困难。出现了债务危机,面临破产.甲公司收回应收账款的可能性很小.甲公司已在报宏附注披露.2011年12月21日的应收账款中有36790万元为APX公司所欠,甲公司正在采取相应的应对措施.
(4)甲公司于2006年初投产的主要生产线.由于技术落后难以满足生产需要,准备拆除.诙生产线原值2 200万元,预计使用10年,净残值200万元.甲公司对固定资产折旧选用年限乎均法,机器设备预计使用10年.房屋建筑物頂计使用40年.
(5)近2年银行存款各月均未出现较大的波动,短期借款的利息费用平均在300万元左右.由于新建主要生产线总投资为6000万元.需要借款,甲公司于2011年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5000万元.除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外.甲公司没有其他长期借款.该生产线于2011年3月开工,2011年12月底完工投入使用.
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:
#m422
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的祁关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)抽取本年营业收入明细账中一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、单价、金額等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。
(2)抽取本年一定数量的发运凭证,检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
(3)计算本年重要产品的毛利率,与上年比较,检查是否存在异常,各年之间是否存在较大波动,查明原因.
(4)检查2012年应收账款的收回情况。
(5)检查固定资产的相关完工验收文件,检查是否已按规定汁提折旧。
(6)实地查看固定资产,询问其使用情况.
(7)查阅资奉支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
(8)获取董事会审议通过丁2011年度利润分配方案.
要求:
(1)针对资料一(1)至(5)项,假定不考虑其他条仆,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在 简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次.如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仪限于:营业收入、营业成本、应收账款、资产)减值损失、存货、在建工程、固定资产、长期借款/短期借款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(8)项实质性程序 假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

(1)
#m446
(2)
#m447
[解析]应收账款周转率(次)=销售收入÷平均应收账款
其中=平均应收账款=(期初应收账款+期末应收账款)/2
销售收入为扣除折扣与折让后的净额;应收账款是未扣除坏账准备的金额
应收账款周转天数=360÷应收账款周转率=(平均应收账款×360)÷销售收入净额

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司2011年12月31日的总资产9 000万元,2011年的销售收入12 500万元.注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2012年3月20日完成审计工作,并于当日提交市计报告.甲公司董事会于2012年3月25日批准报出。
资料一:
A和B注册会计师正在对甲公司内部挫制进行了解检查 甲公司的主要产品是a产品和b产品,生产的主要原料为c材料,注册会计师在检查存货项目时发现下列事项 由采购部门负责采购;c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收,c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章,然后即交会计部门付款。加不合格直接退给供应商,驻收部门下负责开验收报告单。验收后的c材料宜接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。
资料二:
A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项:
(1)2011年12月20日,甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1 000万元的销售,结转成本800万元,今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发砚,销售发票显示是以到岸验收合格即成交.甲公司已于12月5日发货.注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证,只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。
(2)2011年11月30日,甲公司清查盘点原材料,发现短缺15万元.作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2011年12月.查清短缺原因,其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分力1万元。公司作了借记“营业外支出—非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理(不考虑增值税问题)。
(3)甲公司采用备抵法核算坏账.坏账准备按期末应收款项余倾的5‰计提.2011年12月31日未经市计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9 950万元。应收账款项目的明细组成如下:
#m423
(4)甲公司于2011年12月31日与丁公司签订合同,将账面价值为1000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给丁公司.于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2012年1月4日,甲公司办妥产权过户手续,甲公司于2011年12月31日确认其他业务收入3000万元,其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。
(5)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保.2011年10月,戊公司因经营严重亏损,进行破产清算.无力偿还已到期的该笔银行借款.贷款银行因此向法院起诉.要求甲公司承担连带偿还责任,支付借款本息1200万元。2012年1月20日。法院终审判决贷款银行胜诉,由甲公司支付借款本息1 200万元.并于2012年1月28日执行完毕.考虑到戊公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,甲公司在2011年度做了如下会计处理;借记“营业外支出”1 200元,贷记。预计负债。1 200元.这一事项使得甲公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数.针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序,认为甲公司编制2011年度財务报表所依据的持续经营假设是合理的.但持续经营能力仍存在重大不确定性.
(6)甲公司于2011年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额),成本为1800万元,贷款将于2012年4月收取.甲公司按规定在2011年12月进行了相应的会计处理.由于质量问题,该批产品于2012年2月8日被退回,已取得应退回的增值税有关证明.甲公司尚未对该销臀退回进行会计处理。
要求:
(1)根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷.
(2)不考虑重要性水平的影响,就审计发现的上述资料二的(1)至(6)个事项。请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议。清列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响);若无法确定审计调整建议,请考虑对审计意见类型的影响.
(3)如果考虑重要性水平,假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(5),并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)、但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告,请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)
审计报告
甲股份有限公司:
我们审计了……
一、管理层对财务报表的责任
按照……
二、注册合计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了市计工作。中国注册会计帅审计准则要求……。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断.包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估.在进行风险评估时,我们考虑与財务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见.审计工作….
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础.
三、导致否定意见的事项
甲公司2011年12月20日确认了一项1000万元的收入。成本价800万元,由于没有证据显示销售已成立.我们建议甲公司调整,但甲公司拒绝调整。该事项将导致收入多计1000万元,利润多计200万元.
四、否定意见
我们认为.由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性,甲公司财务报表投有按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
(略)

存货内部控制的缺陷包括:采购部门与验收部门职能未分开;验收部门未编制验收报告单(验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章,应编制验收单);不合格c材料退给供应商过程缺乏控制。应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因,并请供应商签名认可;验收后的c材料不得堆放至机器旁,应置于原材料仓库,再凭完善的领料单控制系统,办理领料手续;b产品应有完善的产成品仓库控制。
(2)①A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据,也无其他替代审计程序。注册会计师应发表保留意见的审计报告。
②属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目:
借:管理费用—物料消耗 1
贷:营业外支出—非常损失 1
③A.“应收账款—F公司”贷方余额2 000万元应作财务报表重分类调整:
借:应收账款—F公司 2 000
贷:预收款项—F公司 2 000
B技调整后期末应收账款余额补提坏账准备10万元(2 000×5‰):
借;资产减值损失—提取的坏账准备 10
贷:应收账款—坏账准备 10
④注册会计师应提请甲公司作如下调整分录:
借:营业收入 3000
贷:预收款项 3000
借:无形资产 1000
贷:营业成本 1000
⑤A和B注册会计师应当建议作如下调整分录:
借:预计负债 1200
贷:其他应付款 1200
同时,提请甲公司在其2011年度财务报表中,适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实,并充分披露拟采取的改善措施.
⑥A凋减收入:
借:营业收入 2000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340
贷:应收账款—己公司 2 340
B调减成本:
借:存货—库存商品 1 800
贷:营业成本 1800
C调整已经计提的坏账准备:
借 应收账款—坏账准备 11.7
贷:资产减值损失—坏账准备 11.7
(3)①审计报告收件人应为:甲股份有限公司全体股东;
②意见错误:应发表保留意见.说明段修改如下
三、导致保留意见的事项
甲公司2011年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元,占收入总额的8%。我们无法实施函证以及其他替代审计程序,以获取充分、适当的审计证据.
③意见段表述错误,更正为:
我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司在所有重大方面公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
④应增加强调事项段:
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注X所述。甲公司为戊公司向银行借款1 000万元供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务,银行起诉甲公司承担连带责任,支付借款本息1200万元。2012年1月20日,法院终审判决银行胜诉。并于2012年1月28日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,甲公司在2011年度财务报宏中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数.甲公司已在财务报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施。但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

于进一步审计程序的性质、时间安排和范围的观点,下列说法中正确的是( ).为了合理保证计价认定的准确性,A公司的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。甲注册会计师执行控制测试时,选取一部分发票进行核对,你认为这项程序是( ).甲注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时,下列说法中不恰当的是( )。甲注册会计师在确定控制测试的时间时,下列说法中不恰当的是( )。在注册会计师所获取的下列审计证据中,按照审计证据的可靠性由高到底的顺序排序,正确的是( ).下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是( ).[ 1 ][ 2 ][ 3 ][ 4 ][ 5 ][ 6 ][ 7 ][ 8 ][ 9 ][ 10 ][ 11 ][ 12 ][ 13 ][ 14 ][ 15 ][ 16 ][ 17 ][ 18 ][ 19 ][ 20 ][ 21 ][ 22 ][ 23 ][ 24 ][ 25 ][ 26 ][ 27 ][ 28 ][ 29 ][ 30 ][ 31 ][ 32 ][ 33 ][ 34 ][ 35 ][ 36 ][ 37 ][ 38 ][ 39 ][ 40 ][ 41 ][ 42 ][ 43 ][ 44 ][ 45 ][ 46 ][ 47 ][ 48 ][ 49 ][ 50 ][ 51 ][ 52 ]

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