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ABC会计师事务所于2007年起,连续为上市公司X股份有限公司(以下简称X公司)进行财务报表审计,在承接该公司2011年财务报表的审计业务后,审计项目合伙人A注册会计师了解到下列情形:
(1)ABC事务所前任项目质量控制复核负责人于2011年6月份加入X公司任财务经理。该成员已于2010年年报审计工作结束后离开ABC事务所,并且未与事务所保持重要联系。
(2)ABC事务所办公室主任因具备较高职业素养,熟悉上市公司会议管理流程.X公司拟聘任其兼任X公司董事会秘书。
(3)为了防止长期委派同一名合伙人执行同一客户的审计业务而对独立性产生不利影响,事务所决定在结束2011年财务报表审计业务后,将审计项目合伙人A调离项目组,由其负责事务所中所有项目组的质量控制复核工作。
(4)X公司同时委托了ABC会计师事务所负责其2011年内部控制的设计、实施和维护。
(5)因为合作多年.基于ABC事务所较为了解x公司财务状况与发展战略,X公司董事会拟委托ABC事务所协助其选择并购对象,并为合理安排资本结构提供建议。
(6)2011年Y公司诉讼X公司专利侵权目前处于二审阶段。X公司希望ABE事务所协助其管理和检索相关诉讼文件。
要求:
请根据职业道德基本原则,代A注册会计师依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响,并简要说明理由。

(1)产生不利影响。项目质量控制复核的负责人属于关键审计合伙人,该人员加入属于公众利益实体的审计客户。担任董事、高级管理人员或特定员工,将因密切关系和外在压力产生不利影响。
(2)产生不利影响。如果会计师事务所的合伙.人或员工担任审计客户的董事会秘书,将因自我评价和过度推介产生不利影响。
(3)产生不利影响。如果审计客户属于公众利益实体,执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过5年.在任期结束后的2年内。不得为该客户的审计业务实施质量控制复核,否则将因密切关系和自身利益产生不利影响。
(4)产生不利影响。负责设计、实施和维护内部控制属于承担X公司的管理层职责,将因自我评价产生非常严重的不利影响。
(5)产生不利影响。协助审计客户选择并购对象,并为合理安排资本机构提供建议均属于为审计客户提供理财服务,可能因自我评价或过度推介产生不利影响。
(6)产生不利影响。会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务,可能因自我评价或过度推介产生不利影响。

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在对应收账款进行审计时,A注册会计师决定运用传统变量抽样方法对应收账款实施函证程序,相关事项如下:
(1)为测试2011年度应收账款的真实性,将2011年应收账款明细账中的所有项目定义为总体,将客户明细账余额定义为抽样单元。
(2)根据测试目标,A注册会计师界定的错报包括:虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记等。
(3)A注册会计师计算了各客户应收账款账户在2011年12月31日余额的标准差,作为确定样本规模的一个因素。
(4)A注册会计师发现样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异,于是决定采用比率估计抽样。
(5)A注册会计师根据有关数据计算出错报总额的点估计值为100万元低于可容忍错报120万元,于是决定接受应收账款总体。
要求:
针对上述第(1)项至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确,简要说明理由。

(1)不正确,抽样单元界定不正确.应将构成应收账款余额的每一笔交易定义为抽样单元。
(2)不正确,串户登记不影响应收账款的存在认定,不应界定为错报。
(3)正确。
(4)不正确,如果样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异,不应当使用比率估计抽样和差额估计抽样而应当使用均值估计抽样。
(5)不正确,应当将总体错报上限与可容忍错报相比。

资料:ABC股份有限公司为一家生产和销售家电类产品的上市公司,甲会计师事务所连续多年审计该公司财务报表,注册会计师了解到甲公司在同行业中产销规模和利税水平排行第四位,2011年未发生重组和并购事项,市场竞争激烈,列示了甲公司2010年和2011年资产负债表的应收账款和其他应收款项目数据如下,金额单位为人民币元。
#m141

#m142
要求:
假设实际执行的重要性水平为170000元,注册会计师应当如何分别对财务报表项目A、B、C、D、E设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

(1)对于超过实际执行重要性水平的项目(项目A、C、E),应当考虑设计和执行进一步审计程序以降低错报风险;同时匝考虑明细分类项目由于错误或舞弊导致的重大错报风险;
(2)对于金额稍高于实际执行的重要性水平的项目C,将计划执行有限的审计工作,如实质性分析程序或基于风险水平的针对性测试;
(3)由于应收账款坏账准备(项目B)存在计价和完整性的错报风险.并且会计估计通常为较高审计风险.针对项目B也应执行相应的审计程序;
(4)如法律法规有特殊规定的、发现舞弊或存在表达与披露风险的,可设定特定的重要性水平。

ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托.负责审计Z集团2011年度财务报表业务。Z集团由1家母公司,5家子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况,拟定了审计计划,部分摘录如下:
(1)在确定组成部分时,应当根据企业会计准则,以合并财务报表的合并范围以控制为基础加以确定.将Z集团中1家母公司和所下设的5家子公司作为集团财务报表的组成部分。
(2)集团项目组在确定重要组成部分时,确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分:①单个组成部分对集团具有财务重大性;②单个组成部分虽然不具有财务重大性.但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。
(3)为保证审计质量,集团项目组在与组成部分注册会计师沟通中明确各自的责任:组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责.集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责,如果因为组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报,由此导致的审计风险集团项目组免责。
(4)基于集团审计的目的,只有计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师,如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无须了解这些组成部分的注册会计师。
(5)在制定集团总体审计策略时,集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平,并按照比例分配的方式,确定各组成部分的重要性水平.对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。
(6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时,决定对所有重要组成部分进行审计,对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序,如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序时,再追加某些重要的组成部分进行审计。
要求:
针对上述(1)至(6)项.分别指出集团项目在所拟定的审计计划中是否存在不当之处。并简要说明理由。

(1)存在不当之处。集团财务报表与合并会计报表的范畴不同,集团结构决定了其组成部分.根据z集团的组织结构规定,其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的其他投资实体均应被视为组成部分。
(2)存在不当之处。②中应将虽然不具有财务重大性.但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险视为重要组成部分。这里的风险应是特别风险。
(3)存在不当之处。 《中国注册会计师审计准则》规定,集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻,所以,尽管组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责,集团项目合伙人及其所在会计师事务所仍应对集团审计意见负有全部责任。
(4)正确。
(5)存在不当之处。组成部分的重要性必须低于集团财务报表整体的重要性,但在确定组成部分重要性时,无须采用将集团财务报表整体按比例分配的方式,因为对于不同组成部分确定的重要性的汇总数,有可能高于集团财务报表整体重要性。
(6)存在不当之处。如果集团项目组经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据,应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序,因为此时对于重要组成部分已经实施了全面审计。

A和B注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。A和B注册会计师确定的财务报表整体的重要性水平为120万,甲公司2011年财务报告于2011年3月20日获董事会批准,并于同日报送证券交易所,甲公司适用的所得税率为25%.其他相关资料如下:
资料一:
2011年3月乙公司起诉甲公司生产技术侵权,至2011年12月31日,该诉讼正在审理当中,甲公司在咨询了法律顾问后,在财务报表上对该事项进行了披露,2012年3月25日注册会计师A获知法院于2012年2月8日最终判决甲公司败诉.赔偿原告1000万元的损失。
资料二:
因为委托时间滞后,A和B注册会计师无法对期初存货实施监盘.仅对本期存货实施了监盘程序以获取存货有关认定的审计证据。
资料三:
B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下:
#m143

#m144
资料四:
甲公司于2011年12月31日资产负债表上反映的存货的金额为600万元,管理层按照成本对其进行计量。经计算存货的可变现净值为400万元。要求:
(1)针对资料一,请指出A注册会计师是否需要采取措施,如果需要.请列明采取哪些措施。并简要说明理由。
(2)针对资料二,假定不考虑其他条件.请指出A和B注册会计师为了获取期初存货余额充分适当的审计证据可能实施的审计程序。
(3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项,逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由.
(4)假定只存在资料四所述情况,代为续编以下审计报告。
审计报告
甲公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
(引言段略)
(一)管理层对财务报表的责任
(略)
(二)注册会计师的责任
(略)
(三)审计意見
二、按腻相关法律法规的要求报告的事项(本部分报告的格式和內容。取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)
X X X会计师事务所 中国注册会计师: X X X
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师: X X X
(签名并盖章)
中国X X市 二0 X二年X月X日

(1)2011年3月25日注册会计师A获知法院于2012年2月8日最终判决甲公司败诉。赔偿原告]000万元的损失。该事项属于第三时段的期后事项,并同时满足:①这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实;②该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知。可能影响审计报告.所以注册会计师应当采取相应措施:
①与管理层和治理层进行讨论。
②确定财务报表是否需要修改。
③如果需要修改询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
(2)为了获取期初存货余额充分适当的审计证据.A和B注册会计师可能实施的审计程序有:
①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;
②对期初存货项目计价实施审计程序;
③对毛利和存货截止实施审计程序。
(3)
审计说明(1)未对12月份的销售交易进行测试不妥。应从全年的销售业务中选取样本进行测试,尤其应重点关注12月份的销售业务。
审计说明(2)未检查出库单。根据销售合同应根据出库单日期作为确认收入的时点。检查销售发票并与记账凭证不足以就发生认定获取充分适当的审计证据。
审计说明(3)未对转字40和转字48号记账凭证进行进一步测试,上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目,有可能存在舞弊。不能轻信管理层的解释。
(4)续编审计报告
审计报告
甲公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
(引言段略)
(一)管理层对财务报表的责任
(略)
(二)注册会计师的责任
(略)
(三)导致保留意见的事项
ABC公司2011年12月31日资产负债表申存货的列示金额为600万元。管理层根据成本对存货进行计量.而没有根据成本与可变现净值孰低的原則进行计量,这不符合企业会计准則的规定。ABC公司的会计记录显示,如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货.存货列示金额将减少200万元。相应地.资产减值损失将增加200元,所得税、净利润和股东权益将分别减少50万元、150万元和150万元.
(四)保留意見
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法規的要求报告的事项(本部分报告的格式和內容,取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)
X X会计师事务所 中国注册会计师:A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国X X市 二0一一年三月二十曰

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境。部分内容摘录如下:
(1)由于2010年销售业绩未达到董事会制定的目标,甲公司于2011年2月更换了公司负责销售的副总经理。甲公司董事会计划实现2011年销售收入在2010年度销售收入的基础上增长15%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2011年的平均销售增长串是10%。
(2)甲公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出,2011年开始采用与国内团购网站合作,开展网络营销,虽然销售量很大.但是利润率非常的低。给扩大市场占有率奠定了基础。
(3)为了缓解资金的紧张压力,甲公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、。以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资.并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。
(4)甲公司于2011年11月3日收到法院通知,被告知丙公司状告甲公司侵犯其专利权。丙公司认为。甲公司未经其同意,在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术,要求甲公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费80万元。至12月31日,诉讼尚在进行中。甲公司根据案件的进展情况和律师的意见.认为很可能会发生赔偿支出。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据.部分内容摘录如下:
#m145
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)计算2011年度各月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率。并与2010年进行比较,判断变动的合理性。
(2)抽取一定数量的2012年1月的发运凭证,检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。
(3)向甲公司咨向侵权案件的情况。并向其法律顾问函证甲公司侵权诉讼的进展和甲公司胜诉的可能性。
(4)采用属性抽样的方法从全年的销售中选取样本,检查抽取的每张销售单是否均经信用管理部门负责人审批签字。
(5)将营业收入与应收账款的增减变化进行比较,确定变化趋势是否一致。
要求:
(1)针对资料一(1)至(4)项。结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明财务报表层次的重大错报风险还是认定层的重大错报风险,如果是认定层的重大错报风险分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。
(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险.并简要说明理由。

针对要求(1):
#m146
针对要求(2):
#m147

以下对A注册会计师审计总体目标的陈述中,不恰当的是( )。按照审计准则的规定,注册会计师执行审计工作的前提不包括( )。以下对审计的固有限制理解中,不恰当的是( )。在对甲公司实施风险评估程序时,注册会计师通常采用的审计程序是( )。[ 1 ][ 2 ][ 3 ][ 4 ][ 5 ][ 6 ][ 7 ][ 8 ][ 9 ][ 10 ][ 11 ][ 12 ][ 13 ][ 14 ][ 15 ][ 16 ][ 17 ][ 18 ][ 19 ][ 20 ][ 21 ][ 22 ][ 23 ][ 24 ][ 25 ][ 26 ][ 27 ][ 28 ][ 29 ][ 30 ][ 31 ][ 32 ][ 33 ][ 34 ][ 35 ][ 36 ][ 37 ][ 38 ][ 39 ][ 40 ][ 41 ][ 42 ][ 43 ][ 44 ][ 45 ][ 46 ][ 47 ][ 48 ][ 49 ][ 50 ][ 51 ][ 52 ]

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