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在确定控制测试的范围时,A注册会计师的做法正确的有( )。为应对甲公司应收账款项目可能存在的重大错报风险,A注册会计师正在针对应收账款的计价认定确定进一步审计程序。在以下列示的进一步审计程序中.你认为不恰当的有( )。集团项目合伙人连续审计甲公司2011年集团财务报表,集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响.这些重大变化事项包括( )。在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序中,集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解.以足以确认( )。集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列属于集团项目组应当评价的内容的有( )。如果集团项目组在确定以下识别出的内部控制缺陷时.需要向集团治理层和集团管理层通报.在确定通报的内容时,集团项目组应当考虑( )。ABC会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键项目合伙人负责审计X公司(境内外同时上市公司)2011年度财务报表。A注册会计师在审计过程中发现,在2011年度,X公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易,同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单。实现了股票市场分析师对X公司2011年利润增长的预期。A注册会计师通过风险评估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高风险,并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险,设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序,但A注册会计师没有发现X公司201 1年度财务报表存在重大错报,出具了无保留意见的审计报告。在X公司2011年度已审计财务报表公布后,类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了x公司2011年度已审计财务报表后,分析了X公司的利润上升空间,预期X公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是,甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定.大量买人X公司股票。随后,整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情.但是,X公司虚构大额关联交易虚增201]年利润的财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的调查和处罚,其后X公司股票价格狂跌,甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失,直接经济损失8000多万元人民币。为此,甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABE会计师事务所,起诉A审计项目合伙人.要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和九审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由.要求免于承担民事责任。
要求:
(1)为了使当地人民法院受理该案件,支持诉讼请求,甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由?
(2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所,人民法院是否受理此案?并简要说明理由。
(3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人是否有合理理由?
(4) 甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项目合伙人各赔偿经济8000多万元人民币的一半,甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立?
(5)ABE会计师事务所和A审计项H合伙人提出的免责理由是否正确。并简要说明理由。

(1)甲、乙、丙、丁等投资者应当提出下列理由:
①ABC会计师事务所和A审计项目合伙人出具的审计报告是不实报告;
②ABC会计师事务所和A审计项目合伙人存在过错;
③甲、乙、丙、丁等投资者遭受了损失;
④ABC会计师事务所和A审计项目合伙人的过错与甲、乙、丙、丁等投资者遭受的损失之间存在因果关系。
(2)甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所,人民法院不能受理此案,理由:
会计师事务所民事责任认定问题的实质是依据侵权行为法的逻辑,人民法院应当贯彻民法的公平原则,在“被审计单位一事务所一第三人” (即财务信息提供人一财务信息鉴证人一财务信息使用人)之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人的损失。
(3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人有合理理由。根据《注册会计师法》的规定,普通合伙设立的会计师事务所的债务,由合伙人以各自的财产承担责任,合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
(4)甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项目合伙人各赔偿经济8000多万元人民币的一半的理由不成立。
理由:
①这里X公司是主责任人,ABC会计师事务所和A审计项目合伙人是补充责任人,同时,甲、乙、丙、丁等投资者本身是投资过失责任人,应当在“X公司、ABC会计师事务所和A审计项目合伙人、投资者”三方分担;
②当主责任人的财产不足以清偿债务时,不足部分由承担补充责任的人来清偿;
③ABC会计师事务所和A审计项目合伙人承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额为限,不是以甲、乙、丙、丁等投资者直接经济损失8000多万元人民币为依据。
(5)ABE会计师事务所和A审计项目合伙人提出的免责理由不正确。 《司法解释》第二条规定:“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告。与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织。应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

ABE会计师事务所(以下简称ABE事务所)负责审计甲公司(境内外同时上市的公司)2011年度财务报表.并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中。审计项目组遇到下列与独立性相关的事项:
(1)审计过程中,适逢甲公司遭受诉讼,ABC事务所应甲公司的要求为其提供辩护人服务。
(2)审计过程中,应甲公司要求。ABC事务所同时为甲公司提供内部审计业务。
(3)审计开始前.应甲公司要求,ABC事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2011年度财务报表;
(4)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师.ABC事务所要求其继续担任审计项目负责人。
(5)甲公司向ABC事务所借用一名注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系统。
(6)审计项目合伙人持有甲公司股票100股,市值约600元。
要求:
针对上述(1)至(6)项,分别指出ABE事务所是否违反独立性,并简要说明理由.

(1)违反。为甲公司提供辩护人服务,可能因过度推介、自我评价对独立性产生不利影响。
(2)违反。ABC事务所同时为甲公司提供内部审计业务涉及承担管理职责,可能因自我评价对独立性产生不利影响。
(3)违反。ABC事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表,涉及代行管理职责,可能影响其独立性。
(4)违反。A注册会计师尽管不再担任签字注册会计师.但还担任X公司2011年报审计项目负责人,可能因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响。
(5)违反。借用的注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系统将产生自我评价对独立性的不利影响。
(6)违反。审计项目合伙人持有甲公司的股票,属于直接经济利益,将因自身利益对独立性产生不利影响。

A注册会计师作为审计项目合伙人负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时.决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户。账面总金额为3000000元。X注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下:
(1)在确定样本规模后,A注册会计师认为,PPS抽样方法的抽样单元是货币单元,而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元,A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
(2)假设样本规模是100,A注册会计师利用系统选样的方法选取了100个样本。
(3)A注册会计师对这100个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函,其中注册会计师始终没有收到2个债权人应收账款询证函的回函,注册会计师视同不存在错报。
(4)假设A注册会计师对的选出100个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函,在进行测试后发现两个错报,一个是账面金额为1000元的明细账户中有200元的高估错报;另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有1100元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下,泊松分布的MF甲分别为:#[MF_0]#=3.00,#[MF_1]#=4.75,#[MF_2]#=6.30。
要求:
(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
(2)针对上述(1)至(3)项.分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处.如果存在。简要说明理由。
(3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下.针对上述第(4)项,计算总体错报的上限:
(4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是90000元,请分析甲公司应收账款是否存在重大错报.如果存在重大错报,A注册会计师应当实施什么应对措施?

针对要求(1):
在公式法下。依据公式:样本规模(n)=
#m154
因此,PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素:总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计.总体错报、扩张系数。
针对要求(2):
①正确。
②正确。
③不正确。
注册会计师应当对这2个应收账款明细账对应的销售业务流程进行了解、测试.并分别检查与该2笔业务有关的销售发票、委托物流公司送货单回单、出库单、销售单、销售合同等有效凭证,以确认是否存在错报。
针对要求(3):
总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=3000000×3.0/100×1=90000(元);
第一个错报所增加的错报上限=3000000×(4.75-3.0)/100×(1100/2000)=28875(元);
第二个错报所增加的错报上限=3000000×(6.30-4.75)/100×(200/1000)=9300(元)。
总体错报上限=90000+28875+9300=128175(元)。
针对要求(4):
由于计算的总体错报上限128175元超过了应收账款认定层次的可容忍错报(90000元)。表明应收账款存在重大错报,注册会计师不能接受应收账款账面金额,应当扩大样本规模进一步检查。

ABE会计师事务所接受委托审计甲公司2011年的财务报表,A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目审计。在制定审计计划过程中,A注册会计师对甲公司的内部控制进行了充分的了解,相关事项如下:
(1)产成品发出时,由仓储部门填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后,将出库单第一联留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交财务部记账会计.甲,由记账会计甲负责登记产成品总账和明细账;
(2)会计乙负责开具销售发票。在开具销售发票之前,核对装运凭证和销售单,并对照公司商品价目表填写销售发票的价格;
(3)甲公司采购部根据经批准的清购单发出订购单。货物运达后.验收部根据订购单的要求验收货物。并编制一式三联的验收单。
(4)甲公司授权财务经理签署支票,财务经理将其授权交由会计丙负责,会计丙根据已批准的付款凭单。在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票,并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款,公司支票印章、财务经理个人名章由会计丙负责保管。
(5)生产计划部根据批准顾客订单,签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单,其中一联留存,一联连同材料交还领料部门,其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。
(6)甲公司指派专人负责与开户银行的对账工作,每半年一次编制银行存款余额调节表,对未达账项应分析原因,并及时报告财务经理,及早处理;
(7)甲公司设立了内部审计部.并直接对总经理负责。每年对于公司和各业务部进行审计,出具的内部审计报告提交总经理。
要求:
假定未描述的其他内部控制不存在缺陷.请指出甲公司内部控制设计、运行和维护中是否存在缺陷,如果存在缺陷,请分别指正。

事项(1):
存在缺陷,记账会计甲同时登记产成品总账和明细账未实施不相容职务分离控制,应建议由不同会计人员登记产成品总账和明细账。
事项(2):
存在缺陷,会计乙应当检查销售发票计价和计算的正确性,将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
事项(3):
存在缺陷.验收单必须连续编号,以确保所有原材料等类似存货的采购都已记录。
事项(4):
存在缺陷,资金支付过程小严禁一人保管支付款项全部印章,甲公司财务经理个人名求和支票印章不能同时交给会计丙负责保管。
事项(5):
没有缺陷。
事项(6):
存在缺陷,甲公司应当指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节相符.
事项(7):
存在缺陷。内部审计部应当对董事会负责,不是对总经理负责,内部审计报告提交董事长。

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