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(根据2006年考题改编)A注册会计师负责对生产型企业甲公司20 X 5年度财务报表进行审计。在实施分析程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
甲公司20×5年度的借款规模、存款规模分别与20×4年度基本持平，但财务费用比20 X4年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是( )。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

H注册会计师计划测试c公司20×5年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有( )。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

H注册会计师计划测试c公司20×5年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有()。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

注册会计师在审查外币报表中借款业务折合成人民币编报的报表时，应注意借款余额是否按将外币折合成记账本位币。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

注册会计师王浩审计华清公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的存在性，可以进行函证。函证的对象应当是。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

被审计单位接受外币投资时，注册会计师认为实收资本账户的折算汇率是。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

注册会计师王华对被审计单位甲公司2008年度财务报表进行审计时，发现甲公司2008年1月1日，以760万元购入W公司40％普通股权，并对w公司有重大影响，2008年1月1日W公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。注册会计师王华认为甲公司会计处理正确的是。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

注册会计师通过计算长期股权投资等高风险投资所占的比例，分析长期股权投资的安全性，实现的主要审计目标是。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日列示的长期股权投资确实归属于被审计单位所有，应实施的最佳审计程序是。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

所有者权益审计采用的方法主要是。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

在投资与筹资循环审计中，注册会计师应索取被审计单位关于投资与筹资相关的合同、协议，这主要是为了证实投资与筹资业务的认定。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

H注册会计师计划测试c公司2008年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

H注册会计师计划测试c公司2008年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，注册会计师李明发现ABC公司在情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议ABC公司停止资本化并予以调整。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

下列股权投资中，注册会计师建议应采用权益法核算的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

下列项目中，注册会计师认为投资企业不应确认为投资收益的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

在对外投资业务内部控制中，下面属于不相容岗位的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

ABC公司于2008年3月对外增发了股票，其变更验资由x会计师事务所完成，2008年10月，Y会计师事务所首次接受委托对ABC公司2008年的财务报表进行审计，Y会计师事务所的注册会计师应当执行的实质性程序有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

无论与短期借款相关的重大错报风险是大是小．在关于短期借款的下列实质性程序中，注册会计师都必须实施的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

下列各审查程序中属于长期投资的控制测试程序的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

下列各项中属于长期股权投资审计目标的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

助理人员在对借款审计时，下列处理正确的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中会计处理错误的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

注册会计师在审查北方公司的对外投资内部控制中，检查被审计单位办理对外投资中属于不相容岗位的有。▶查看答案及解析请进入章节练习，点击章节名称进入。

如果能够对被审计单位资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。

B

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注册会计师在对所有者权益进行审计时，一般通过对其内部控制制度的测试来确定实质性程序的性质、时间和范围。

B

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所有者权益审计时，由于一般不进行控制测试，注册会计师也就不需了解企业所有者权益的内部控制，也无需作出评价。

B

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衍生金融工具和处理的复杂性和多样性通常使得实质性分析程序很少有效。注册会计师通常使用细节测试程序来证实期末衍生金融工具的完整性和计价认定。

A

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2009年2月8日通达会计师事务所接受委托对昌盛公司2008年度财务报表进行审计，注册会计师张怡在对昌盛公司2008年度财务报表进行审计过程中，发现以下事项，应当如何处理?
(1)实收资本与验资报告及营业执照不一致。
(2)长期股权投资账面价值为200万元，被投资企业已破产。
(3)被投资企业为海外公司，长期股权投资占股权份额为40％，累计确认投资收益600万元。其中本年度确认200万元，但无法获取被投资企业的财务报表。
(4)2008年1月1日对华清公司进行股权投资，所占份额为60%，但昌盛公司按照权益法对华清公司进行核算。

(1)追查原因，如果是合理的变更资本，建议被审计单位变更合同、章程，重新验资和变更注册登记。如果是评估调账等不合理变更资本，建议调整。
(2)获取或检查被投资单位破产公告和已审计的清算报表，建议确认资产损失，借记投资收益，贷记长期股权投资。
(3)视同审计范围受到限制，考虑发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
(4)重大会计差错，建议被审计单位按照重大会计差错采用追溯重述法进行调整。

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某注册会计师和一位助理人员对某公司2008年12月31日财务报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的有价证券(作为长期投资)，存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务经理不能陪同注册会计师去 银行盘点有价证券，经约定，2009年1月11日由理审计人员和财务经理一同去银行盘点。
要求：假定该助理人员以前未进行有价征券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时至少执行哪些审计步骤?

助理审计人员应至少执行以下审计步骤：
(1)取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；
(2)审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月11日期间有无开箱记录；
(3)实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，填制盘点清单，双方共同签字盖章；
(4)清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；
(5)将盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表副本、公司长期投资明细账和总账相核对，如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应予详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。

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注册会计师刘涛在审查东营公司2008年度财务报表前，正在研究评价东营公司的相关内部控制，据以确定其实质性程序的性质、时间和范围。
(1)东营公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的分类与可理解性处于良好的控制之下?
(2)注册会计师刘涛应实施何种控制测试程序，证实东营公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务计价正确?
(3)东营公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制?
(4)为了证实东营公司是否将所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师刘涛应实施哪些有针对性的控制测试程序?

(1)东营公司应规定如下措施，方可使其筹资与投资业务的分类与可理解性处于良好的控制：筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按企业会计准则和相关会计制度要求进行披露。
(2)注册会计师应实施的控制测试程序包括：检查东营公司有关“计算与金额的内部核查”的核 查标记；审核东营公司有关“采购价格和折扣的 批准”标记。
(3)东营公司应当实施以下关键内部控制：销货业务要以经过审核的发运凭证以及经批准的顾客订货单为依据登记入账；发货以前，赊销须经批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专案调查。
(4)注册会计师刘涛应检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整。

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简述与投资交易和余额相关的特定固有风险包括的内容。

注册会计师应当考虑重大错报风险对投资活动的影响，并对被审计单位可能发生的特定风险保持警惕。与投资交易和余额相关的特定固有风险包括：
(1)管理层错误表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机；
(2)所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误。
(3)所持有投资的公允价值可能难以计量。
(4)确定持有待售资产或持有至到期投资公允价值的困难性可能最终影响到资产负债表上投资和衍生金融工具的账面价值。
(5)管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权。
(6)如果对有价证券的控制不充分，权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高，从而影响投资的存在性。
(7)关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得。
(8)如果每年发生的交易数量有限，并且会计人员不能确定在相关的购置或处置业务以及损益的调整中的分配时，固定资产交易的记录可能会发生错误。
(9)如果负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录。

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ABC会计师事务所承接了乙上市公司2008年度的财务报表审计业务。注册会计师A负责本次审计工作，在审计过程中发现以下事项：
(1)2008年4月1日乙公司经批准按面值发行20 000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金印％用于基建工程(工期二年)，40％用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，只是进行了债券发行的账务处理。
(2)乙公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。2008年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。乙公司将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。
(3)2008年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45％降至15％。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2003年至2006年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30％的部分，共计1 200万元，相应调整为2008年度的投资损失。
(4)乙公司于2008年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元)，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。2008年末该股票的公允价值达到了每股18元，乙公司对年末股票公允价值的变更没有做任何处理。
(5)A注册会计师发现2008年9月8日，乙公司支付价款106万元从二级市场购入A公司发行的股票10万股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0．60元)，另支付交易费用1万元。
甲公司做了如下会计处理：
借：交易性金融资产一成本 101
应收股利 6
贷：银行存款 107
A注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。甲公司年末对该股票按公允价格做了如下会计处理：
借：交易性金融资产一公允价值变动 50
贷：资本公积一其他资本公积 50
要求：针对资料中的五个事项，如果注册会计师A认为均比较重要，则应就乙公司2008年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

(1)注册会计师提请乙公司作如下调整分录：
借：在建工程432(20 000 X4‰×9×60％)
财务费用288(20 000×4‰×9×40％)
贷：应付债券 720
【提示】没有实际利率，按票面利率计算。
(2)注册会计师应提请乙公司作出如下调整分录：
借：营业收入 80
贷：资本公积一其他资本公积 80
【提示】投资性房地产采用公允价值计量模式时，固定资产转为投资性房地，公允价格>账面价值，计入资本公积，公允价格<账面价值，计入公允价值变动损益。
(3)注册会计师提请乙公司作如下调整分录：
借：长期股权投资 1 200
贷：投资收益 1 200
(4)注册会计师提请乙公司作如下调整分录：
借：可供出售金融资产 25
贷：资本公积一其他资本公积 25
【提示】乙公司正确的会计处理如下：
购买时：
借：可供出售金融资产-成本
(公允价值与交易费用之和)
155(145+10)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
5
贷：银行存款等 160
资产负债表日公允价值变动(公允价值上升)：
借：可供出售金融资产-公允价值变动
25(180-155)
贷：资本公积-其他资本公积 25
(5)注册会计师提请乙公司作如下调整分录
借：投资收益 1
贷：交易性金融资产-成本 1
借：资本公积-其他资本公积 50
贷：公允价值变动收益 50
【提示】企业取得交易性金融资产：
借：交易性金融资产-成本 100
应收股利 6
投资收益 1
贷：银行存款 107
资产负债表日公允价值变动：
借：交易性金融资产-公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50

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